Акцизы

     Порядок исчисления акциза

     Сумма акциза по подакцизным товарам (в  том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении  которых установлены твердые (специфические), налоговые ставки, исчисляется как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы.

     Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах), налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

     Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров.

     Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям  по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

     Если  налогоплательщик не ведет раздельного  учета, сумма акциза по подакцизным  товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

     Дата  реализации подакцизных товаров  определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.

     При исчислении суммы акциза, подлежащего  уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую  сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные статьей 200 НК РФ налоговые вычеты.

     Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной  основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика  на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

     Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных  товаров, признаваемым объектом налогообложения  в соответствии с НК РФ, а также  при их реализации на безвозмездной  основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

     Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных  товаров, у покупателя учитываются  в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

     Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником  давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов).

     Если операции с нефтепродуктами, признанные объектом налогообложения, осуществляются налогоплательщиком через свои обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта Российской Федерации и на одной территории с головным подразделением, то в соответствии со ст.204 НК РФ сумма акциза может уплачиваться налогоплательщиком централизованно по месту нахождения головного подразделения.

     Пример.

     Головное  подразделение организации и  пять ее обособленных подразделений  находятся на территории г. Москвы, а три - в Московской области. В этом случае суммируются акцизы, определенные для головного подразделения и для пяти других подразделений, находящихся на территории г. Москвы. Эта сумма уплачивается по месту нахождения головного подразделения. Сумма акциза, определенная для каждого из подразделений, находящихся в Московской области, уплачивается непосредственно по месту нахождения каждого из них.

     Порядок и сроки уплаты акцизов.

     Предприятие, осуществляющее операции по реализации подакцизных товаров, определяет сумму налога по итогам каждого налогового периода за минусом разрешенных налоговых вычетов.

     При реализации (передаче) подакцизных  товаров в случае, если дата их реализации (передачи) определяется как день оплаты, уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

     Уплата  акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в отношении  нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом за исключением:

     Организации, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз  не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Организации, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В такие же сроки представляется в налоговые органы налоговая декларация.

     Уплата  акциза при реализации (передаче) спирта этилового, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции, пива, табачная продукции, автомобилей легковых и мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями:

     - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем

     и

     - не позднее 15-го числа второго  месяца, следующего за отчетным  месяцем;

     Уплата  акциза при реализации (передаче) алкогольной  продукции с акцизных складов  оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:

     - не позднее 25-го числа отчетного  месяца (авансовый платеж) - по алкогольной  продукции, реализованной с 1-го  по 15-е число включительно отчетного  месяца;

     - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

     Налог по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции - по месту  ее реализации с акцизных складов. Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

     При совершении операций с нефтепродуктами, уплата суммы налога производится налогоплательщиком по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого, из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения.

     Налоговые режимы в отношении алкогольной продукции

     Хранение, транспортировка и поставка покупателям  либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, производимой на территории Российской Федерации, осуществляются в соответствии с условиями режима налогового склада.

     В период нахождения алкогольной продукции  под действием режимов налогового склада указанная продукция не считается  реализованной и в отношении этой продукции не возникает обязательство по уплате акциза.

     Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной  продукции с момента окончания  ее производства и поступления на склад (акцизный склад) до момента ее отгрузки покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию.

     Под действием режима налогового склада находятся территория, на которой  расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также расположенные вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для хранения этой продукции и акцизные склады оптовых организаций.

     Момент  отгрузки алкогольной продукции с акцизного склада покупателям либо своему структурному подразделению, осуществляющему ее розничную реализацию, считается моментом завершения действия режима налогового склада.

     При освобождении алкогольной продукции  от акциза моментом завершения действия режима налогового склада в отношении таких товаров является дата вступления в силу соответствующего акта или иная указанная в нем дата.

     Акцизные  склады учреждаются организациями  при наличии соответствующего разрешения, выдаваемого в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

     При нахождении алкогольной продукции  на акцизных складах с ней могут  производиться исключительно операции по обеспечению сохранности, контролю качества, маркировке, а также по подготовке ее к продаже и транспортировке.

     Налоговые посты.  

     Устанавливаемый порядок исчисления и уплаты акцизов  требует дополнительного контроля со стороны налоговых органов. В связи с этим в главу 22 "Акцизы" НК РФ с 1 января 2003 г. введена новая статья 197.1 "Налоговые посты", согласно которой по решению руководителя налогового органа возможно создание постоянно действующего налогового поста у налогоплательщика, имеющего свидетельство.