Акцизы

     Свидетельство на розничную реализацию могут получить:

     - организации и предприниматели,  имеющие в собственности мощности  по хранению и отпуску со  стационарных топливораздаточных  колонок нефтепродуктов (за исключением  моторных масел) и помещения  для хранения и реализации моторных масел;

     - организации и предприниматели,  у которых топливораздаточными  колонками и помещениями для  хранения и реализации масел  владеют их дочерние организации.

     Внимание 

     Получение Свидетельства не является обязанностью лица, которое производит нефтепродукты или торгует ими. Поэтому вопрос о том, стоит, получать Свидетельство или нет, следует решать самостоятельно, ориентируясь на экономические показатели своей деятельности.

     Выдача  Свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, производится в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом МНС России от 6 февраля 2003 г. № БГ-3-03/52.

     Нужно учитывать, что со Свидетельством связана  не только обязанность лица по уплате акциза, но и возможность принятия к вычету начисленных ранее сумм акциза при дальнейшей реализации нефтепродуктов.

     Налоговый вычет могут получить налогоплательщики, имеющие Свидетельства на производство, на оптовую реализацию и оптово-розничную  реализацию нефтепродуктов, при реализации подакцизных нефтепродуктов лицу, у которого тоже есть Свидетельство (причем любое). У них вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении реализованных нефтепродуктов.

     А вот налогоплательщики, реализующие  подакцизные нефтепродукты в  розницу, вычеты по акцизам в части розничного оборота получить не могут даже при наличии у них Свидетельства. Следовательно, на них и ляжет обязанность платить акциз в бюджет.

     Для получения налогового вычета налогоплательщику, получившему (купившему) подакцизные  нефтепродукты и реализовавшему их, необходимо представить в налоговые органы следующие документы:

     - копию договора с покупателем  (получателем) нефтепродуктов, имеющим  Свидетельство;

     - реестр счетов-фактур с отметкой  налогового органа, в котором  состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов.

     Порядок проставления налоговыми органами отметок  на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, утвержден Приказом МНС России от 31 января 2003 г. N БГ-3-03/38.  

     Налоговые вычеты предоставляются не только продавцам подакцизных нефтепродуктов, но и тем налогоплательщикам, которые используют полученные подакцизные продукты при производстве новых подакцизных нефтепродуктов. У них к вычету принимаются суммы акциза по нефтепродуктам, использованным в производстве.

     Если  за получением налогового вычета обращается производитель подакцизных нефтепродуктов, использующий в их производстве другие подакцизные нефтепродукты, то он представляет в налоговый орган документы, подтверждающие факт передачи нефтепродуктов в производство. Таким документом является любой из нижеперечисленных:

     - накладная на внутреннее перемещение;

     - накладная на отпуск материалов  на сторону;

     - лимитно-заборная карта;

     - акт приема-передачи между структурными  подразделениями налогоплательщика;

     - акт списания в производство  и другие.

     Действующий с 1 января 2003 г. порядок исчисления и уплаты акцизов по операциям  с нефтепродуктами рассмотрим на примерах отдельно для производителя  и продавца.

     Производитель нефтепродуктов

     Пример 1.

     ООО "А", имеющее свидетельство  на производство, произвело автомобильный  бензин из собственного сырья. При оприходовании  бензина ООО начислило акциз.

     В дальнейшем ООО реализовало бензин предпринимателю, у которого есть Свидетельство  на оптовую реализацию. Поскольку предприниматель имеет Свидетельство, то ООО имеет право принять к вычету суммы акциза, начисленные им при принятии к учету бензина.

     Пример 2.

     ООО "А", имеющее свидетельство  на производство, произвело автомобильный  бензин из собственного сырья. При оприходовании бензина ООО начислило акциз.

     ООО реализовало бензин оптовому покупателю - предприятию "Б", которое не имеет  Свидетельства. Налоговый вычет  ООО "А" не предоставляется. Поэтому  начисленный при оприходовании  бензина акциз ООО "А" должно заплатить в бюджет.

     Пример 3.

     Предприниматель занимается производством моторных масел. Свидетельства на производство он не имеет. Предприниматель произвел продукцию и оприходовал ее. В  момент оприходования моторных масел  предприниматель начисляет акциз.

     Затем предприниматель реализовал моторное масло оптовому покупателю, имеющему Свидетельство. Поскольку у предпринимателя  Свидетельства нет, то он налоговые  вычеты применить не может. Весь начисленный  при оприходовании моторного  масла акциз предприниматель обязан уплатить в бюджет.

     Продавец  нефтепродуктов 

     Пример 4.

     АО, не имеющее Свидетельства, приобрело  моторное масло у завода-изготовителя. Завод имеет Свидетельство на производство. Акциз в данном случае АО не начисляет, так как у него нет Свидетельства. Следовательно, объект обложения акцизом в данном случае отсутствует.

     Пример 5.

     АО  имеет Свидетельство и приобретает  моторное масло у завода-изготовителя, у которого также есть Свидетельство. При получении моторного масла  АО начисляет акциз. Затем АО продает моторное масло розничному магазину, имеющему Свидетельство. АО применяет налоговый вычет в сумме начисленного ранее акциза.

     При получении моторного масла розничный  магазин начисляет акциз. Затем  магазин продает масло потребителям. Начисленный при приобретении моторного масла акциз магазином к вычету не принимается. Таким образом, обязанность по уплате акциза по моторному маслу в бюджет ложится на магазин. 

     Пример 6.

     ООО "А", имеющее Свидетельство, приобрело  бензин у ООО "Б". У продавца Свидетельства нет. ООО "А" при получении нефтепродуктов обязано начислить акциз. В дальнейшем ООО "А" реализовало бензин ООО "С", имеющему Свидетельство.  

     ООО "А" принимает к вычету суммы  акциза, начисленные им при оприходовании  бензина. 

     Пример 7.

     ООО "А", имеющее Свидетельство, приобрело бензин у ООО "Б". У продавца Свидетельства нет. ООО "А" при получении нефтепродуктов обязано начислить акциз. В дальнейшем ООО "А" реализовало бензин ООО "В", у которого Свидетельства нет.

     Суммы акциза, начисленные ООО "А" при  принятии к учету бензина, к вычету не принимаются. 

     Операции, не подлежащие налогообложению 

     Не  подлежат налогообложению следующие  операции:

     ·        передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

     ·        реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке;

     ·        реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

     ·        реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

     ·        первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение и т.д.

     Перечисленные выше операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных. 

     Определение налоговой базы при  реализации или получении  подакцизных товаров

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду подакцизного товара.

     Налоговая база при реализации произведенных  налогоплательщиком подакцизных товаров  в зависимости от установленных  в отношении этих товаров налоговых  ставок определяется:

     ·        как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

     ·        как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

     ·        как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

     При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

     Не  включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

     В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные  налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

     Если  налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации и получения подакцизных товаров.

     Налоговый период 

     Налоговым периодом признается календарный месяц.  

     Налоговые ставки.

     На  всей территории России установлены следующие ставки:

     -         адвалорные — в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акциза.

     -         специфические — в рублях и копейках за единицу измерения товара.

     Преобладающими  являются специфические ставки. Адвалорные ставки установлены для таких видов товаров как сигареты (папиросы).

     Единые  ставки, действующие на всей территории Российской Федерации, указаны в  статье 193 НК РФ.

     ВНИМАНИЕ. С 01.01.2005 г. установлены новые ставки акцизов