Сравнение положений МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Содержание:

Введение

1. Этика аудитора в международной практике

2. Процедуры межбанковского подтверждения

Библиографический список

Введение

В настоящее время перед аудиторским сообществом остро стоят следующие проблемы адаптации МСА:

- разработанные стандарты нелегко переводить на другие языки. Необходимо установить процедуру, с помощью которой при разработке высококачественных стандартов учитывались бы потребности неанглоговорящих пользователей;

- сложное содержание стандартов и их структура;

- частота, объем и сложность изменений, вносимых в стандарты;

- трудность использования малыми и средними предприятиями, а также бухгалтерскими фирмами;

- потенциальная нехватка знаний у тех, кто должен применять стандарты.

Усиление общемировых интеграционных процессов, сопровождающееся конвергенцией стандартов аудиторской деятельности и стремлением каждой страны защитить национальные интересы, в том числе путем сохранения конкурентоспособности своих предприятий на мировом рынке, заставляет российские аудиторские фирмы осознавать для себя роль и значение МСА в адекватной, эффективной и экономически обоснованной системе обеспечения качества аудита.

1. Этика аудитора в международной практике

Комплекс документов международных стандартов аудита (МСА) свидетельствует о том, что все они ориентированы, прежде всего, на максимальную эффективность аудиторских проверок.

С другой стороны, МСА нацелены на формирование системы, которая способствует усилению доверия общественности во всем мире к деятельности профессиональных бухгалтеров и аудиторов. С этой целью МСА предваряют Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (КЭПБ).

Включение Кодекса этики, содержащего системный перечень этических норм, в состав документов, регламентирующих деятельность аудиторов в международном масштабе, свидетельствует о том значении, которое Международная федерация бухгалтеров (МФБ) придает этическим и нравственным категориям.

Необходимость разработки обобщающего Кодекса этики обусловлена наличием существенных национальных, культурных, правовых, языковых и социальных различий между системами организации аудита в разных странах.

В этой связи важнейшими задачами МФБ являются:

- подготовка подробного перечня этических требований в каждой стране - члене МФБ;

- внедрение и обеспечение соблюдения требований Кодекса этики;

- разработка международного Кодекса этики, который должен служить главной цели МСА - гармонизации систем аудита в международном масштабе.

Как и все документы, входящие в состав МСА, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров носит нормативный характер и считается обязательным для применения и использования во всех странах - членах МФБ. Кодекс этики устанавливает стандарты поведения профессиональных бухгалтеров, содержит основные принципы, которые необходимо соблюдать для достижения главных целей и задач аудита.

При наличии противоречий между национальными требованиями и требованиями Кодекса этики приоритет должен отдаваться национальным требованиям. Такой подход означает, что в странах, применяющих МСА, должен быть разработан свой перечень этических норм и правил, которые затем можно сопоставлять с международным Кодексом этики. В тех случаях, когда страна-участница не имеет своего национального Кодекса этики, она может принять решение об использовании Кодекса этики в качестве национального стандарта.

Во введении к Кодексу этики перечислены основные качества и черты, которые должны быть присущи профессии бухгалтера и аудитора и которые лежат в основе целей бухгалтерской профессии. К таким качествам и чертам относится:

- наличие знаний и интеллектуальных навыков;

- наличие общественного долга и понимание значимости своей профессии;

- соблюдение на базе общего комплекса правил и ценностей корпоративного духа.

Для реализации основных целей профессии бухгалтера и аудитора необходимо соблюдение следующих важнейших требований:

- достоверность;

- профессионализм;

- соблюдение высших стандартов качества предоставляемых услуг;

- создание атмосферы доверия между заказчиком и исполнителем.

Помимо основных требований выделяются фундаментальные принципы, которые являются основой достижения целей профессиональных бухгалтеров и аудиторов, к которым относятся:

- порядочность - под порядочностью понимается наличие таких качеств, как прямолинейность и честность;

- объективность - в понятие объективности включается требование справедливого и непредвзятого отношения, стремление избегать конфликтов при сохранении самостоятельности в принимаемых решениях;

- профессиональная компетентность и тщательность - соблюдение данного принципа основано на соблюдении требования к профессионализму аудитора, который заключается в постоянном повышении его квалификации, поддержании и обновлении его знаний и практических навыков, изучении всего нового, что сопровождает профессию аудитора. К профессиональной компетентности и тщательности можно отнести и необходимость соблюдения технических стандартов, разрабатываемых различными органами;

- конфиденциальность - умение сохранять от разглашения служебную информацию и использовать свое служебное положение только в рамках имеющейся компетенции;

- профессиональное поведение - соблюдение этого принципа требует поддержания профессиональной репутации.

Все эти фундаментальные принципы и требования подробно раскрываются в тексте Кодекса этики, который состоит из трех частей.

Часть A - относится ко всем профессиональным бухгалтерам (ПБ).

Часть B - только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам (ПППБ).

Часть C - только к наемным публичным бухгалтерам.

В этих разделах Кодекса этики представлены три категории профессиональных бухгалтеров, которые могут заниматься аудиторской деятельностью. Определения этих категорий бухгалтеров показывают различия между ними.

Определения из Кодекса этики МСА

Наемный профессиональный бухгалтер (НПБ) - профессиональный бухгалтер, работающий по найму в промышленности, государственном секторе или в сфере образования, занимающийся коммерческой деятельностью.

Профессиональный бухгалтер (ПБ) - лицо, являющееся членом организации, входящей в МФБ, вне зависимости от того, занимается ли такое лицо публичной практикой (в качестве единоличного практикующего бухгалтера, товарища или корпорации) или работает в промышленности, занимается коммерческой деятельностью, в государственном секторе или в сфере образования.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер (ПППБ) - каждый партнер или лицо, занимающее должность, аналогичную должности партнера, и каждый практический служащий, оказывающий профессиональные услуги клиенту, вне зависимости от их функциональной классификации (аудит, налогообложение, консультация), а также практикующие профессиональные бухгалтеры, выполняющие управленческие обязанности. Данный термин может применяться и к фирме.

Такая профессиональная стратификация позволяет определять, какие специалисты и организации могут выполнять те или иные аудиторские процедуры и какова степень их ответственности за выполняемый участок работы.

Этические принципы пронизывают все содержание МСА независимо от назначения каждого отдельного стандарта.

В части A рассматриваются основные этические нормы, которые должны соблюдать все без исключения практикующие бухгалтеры, независимо от их статуса. К ним относятся:

- порядочность и объективность;

- разрешение этических конфликтов;

- профессиональная компетентность;

- конфиденциальность;

- умение трактовать налоговое законодательство;

- профессионализм, то есть, независимо от того, в какой стране происходит оказание услуг, аудитор обязан выполнять свои функции в соответствии со стандартами аудиторской деятельностью;

- обеспечение публичности информации.

Для того чтобы профессиональные бухгалтеры имели возможность составить четкое представление о том, что разработчики МСА вкладывают в содержание этих понятий, каждое из них выделено в отдельный раздел. Здесь, как в глоссарии, дается расширенное толкование всех этих понятий и определений.

Например, в разделе, в котором рассматриваются категории «порядочность и объективность», отмечается следующее:

- порядочность предполагает не просто честность, но справедливое ведение дел и правдивость;

- принцип объективности налагается на деятельность всех профессиональных бухгалтеров;

- аудитор при выборе практических ситуаций и аспектов работы должен обращать особое внимание на те этические требования, которые связаны с оказанием всевозможного давления, с получением различных подарков и других фактов.

Учитывая специфику работы аудиторов, большое внимание в Кодексе уделяется разрешению этических конфликтов. В соответствующем разделе детально рассматриваются те факты и обстоятельства, которые могут приводить к возникновению конфликтных ситуаций. Среди них выделяются:

- наличие потенциальной угрозы давления со стороны вышестоящего руководства разных уровней;

- необходимость разрешать противоречие между лояльностью руководству и необходимостью соблюдать стандарты профессионального поведения.

В этой связи очень важна постановка вопроса о том, что представляет собой неэтичное поведение. Для этого в Кодексе предлагаются различные процедуры, к которым относится обсуждение конфликтов с непосредственным руководством, консультации с независимым консультантом.

В разделе «Профессиональная компетентность» записано, что:

- профессиональные бухгалтеры не имеют права брать на себя экспертные функции, которые они в действительности не могут выполнять;

- профессиональная компетентность подразделяется на две части:

а) достижение уровня профессиональной компетентности, которое является следствием получения профессии профессионального бухгалтера;

б) поддержание уровня профессиональной компетентности, которое требует постоянного совершенствования в профессии для того, чтобы быть осведомленным обо всех изменениях и достижениях в бухгалтерской профессии, в бухгалтерском законодательстве и т.д.

Действующие в разных странах системы контроля позволяют оценить, насколько хорошо аудиторы выполняют свои обязанности, а дисциплинарные и профессиональные этические требования способствуют исправлению недостатков в работе.

Правила и стандарты, разработанные МФБ, обеспечивают общественное доверие к профессии. В большинстве стран аудитор обязан иметь диплом, который выдается ему по окончании специализированных курсов, сдачи квалификационных экзаменов и стажировки. Только лица, имеющие диплом, получают право на проведение аудиторских проверок. В некоторых странах необходимо также приобретать периодически возобновляемые лицензии на проведение аудита. Лицензии выдаются только лицам, имеющим диплом аудитора, а также соответствующим дополнительным требованиям к личным качествам, профессиональной этике и др.

Наличие пункта о необходимости принятия профессиональным бухгалтером программы, призванной обеспечить контроль качества при предоставлении профессиональных услуг в соответствии с применяемыми национальными и международными положениями, свидетельствует о том, что МСА в этой части предоставляют свободу и инициативу в разработке таких правил, при этом считая их выработку необходимой.

В разделе «Конфиденциальность» данное понятие сводится не только к раскрытию информации. Конфиденциальность также подразумевает, что профессиональный бухгалтер, получивший информацию от клиента в ходе предоставления услуг, никогда не должен использовать ее или создавать видимость об использовании этой информации в личных целях или в интересах третьих лиц. Конечно, можно считать, что это романтическое прекраснодушие, не имеющее никакого отношения к действительности. Мы знаем о фактах коррупции, мошенничества и использования служебного положения и в развитых странах, применяющих МСА. Однако сама постановка данного вопроса представляется чрезвычайно важной для поднятия этического уровня профессионального сообщества, показывая значимость этой и других категорий для повышения качества аудита и повышения доверия общества к профессиональному сообществу аудиторов.

В части B Кодекса этики перечисляются качества, необходимые для работы в области независимого аудита публично практикующим профессиональным бухгалтерам (ПППБ). К ним относятся:

- независимость;

- профессиональная компетенция и ответственность по отношению к лицам, не являющимся бухгалтерами;

- умение обоснованно рассчитывать гонорар и комиссионные вознаграждения;

- умение одновременно не заниматься какими-либо видами деятельности, создающими или могущими создать угрозу честности, непредвзятости или независимости, а также репутации аудитора, то есть несовместимыми с оказанием профессиональных услуг;