Методы документального контроля при проведении ревизии

     Предметом сопоставления могут быть различные  реквизиты документов: количественные и качественные измерители, даты составления  документов и др. При этом могут быть установлены такие отклонения содержания отдельного документа от показателей других аналогичных документов, которые обычным, нормальным хозяйственным процессом объяснены быть не могут либо вообще не имеют объективных (экономических) обоснований.

Получение подтверждений

     Получение письменных справок от различных  предприятий по поводу проверяемой  хозяйственной операции или содержания проверяемых документов может осуществляться путем направления письменного  запроса, который должен быть составлен  на бланках организации и заверен подписью ее руководителя.

     Правом  направления запроса и получения  сведений обладают многие структуры: Антимонопольный комитет (ч.1 ст.13 Фед. закона «О защите конкуренции на рынке финансовых услуг» 1999 г.; Федеральная инспекция труда (ч. 3 ст. 29 Федерального закона «Об основах охраны труда в РФ» 1999 г.); Государственный комитет по стандартизации, метрологии и сертификации (подпункт, «б» п. 2.1 постановления Госстандарта России от 08.02.1994 № 8; Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (п. 5.14.5 постановления Правительства РФ от 15.06.2004 № 278). Так, для установления фиктивности операций, отраженных в товарных чеках, контролер-ревизор или следователь могут получить справку от соответствующего магазина о том, что в ассортименте отсутствуют товары, указанные в чеках; для подтверждения подложности наряда, оформленного на имя определенного лица, можно получить справку адресного бюро о том, что по указанному адресу данное лицо не проживает, или справку о том, что указанного в бухгалтерских документах предприятия вообще не существует и т.п.

2. Федеральное казначейство и его  функции

     Исполнение  бюджета может быть либо банковским, либо казначейским. В России переход  к казначейскому исполнению бюджета  начался в 1992 г. и закончился в 2000 г. До 1992 г. исполнение бюджета в нашей  стране было банковским.

     Отличия двух форм исполнения бюджета:

     При банковском исполнении бюджета средства налогоплательщиков поступали на счета  налоговых органов в Банке  России или в коммерческих банках. Один раз в пять дней Банк России получал от коммерческих банков информацию о поступлениях налоговых платежей, зачисляемых в доход федерального бюджета. Эта информация передавалась в Министерство финансов. Она носила обобщенный характер и не детализировалась в соответствии с бюджетной классификацией.

     При банковской системе финансирование расходов бюджета проводилось через  счета в банках отраслевых министерств  и ведомств. При этом невозможно было контролировать процесс прохождения  выделенных средств до бюджетных  учреждений, т. е. конечных получателей. Этим пользовались коммерческие банки, используя бюджетные средства в  качестве своих кредитных ресурсов.

     Казначейская  система исполнения бюджета состоит  в том, что при ней между  налогоплательщиками и бюджетополучателями, с одной стороны, и банками, с  другой — встраивается особая контролирующая структура — казначейство.

     Казначейство  контролирует оба потока бюджетных  ресурсов — и доходный, и расходный  — на одном счете. Тем самым  обеспечивается принцип единства кассы, а также достигается ускорение  оборачиваемости бюджетных средств. Казначейская система позволяет  детализировать информацию об исполнении бюджета.

     Казначейство  выполняет следующие функции: обеспечивает учет всех доходов бюджета; подтверждает бюджетные обязательства (т. е. обязательства по расходованию бюджетных средств), и совершает разрешительную надпись на право осуществления расходов, т. е. санкционирует расходы в рамках лимитов бюджетных обязательств; осуществляет платежи от имени получателей бюджетных средств.

     Федеральное казначейство входит в состав Министерства финансов РФ.

     Федеральное казначейство регистрирует поступающие  доходы и осуществляемые расходы  в Главной книге Федерального казначейства. Эта книга ведется  на основе плана счетов, утверждаемого  самим казначейством. Данные, заносимые  в главную книгу казначейства, являются основой для подготовки отчетов об исполнении федерального бюджета. Для учета расходов федерального бюджета используются лицевые счета  бюджетных средств, открываемые  в едином учетном регистре Федерального казначейства для каждого главного распорядителя, распорядителя и  получателя средств федерального бюджета. На лицевом счете отражается объем средств федерального бюджета, которыми располагает распорядитель либо получатель этих средств.

     Структура казначейства состоит из трех звеньев:

     Главное управление Федерального казначейства (ГУФК). Это управление осуществляет сводный учет доходов и расходов федерального бюджета.

     Управления  Федерального казначейства (УФК) в областях, краях и республиках в составе  РФ, в городах Москва и Санкт-Петербург.

     Отделения Фед. казначейства в городах и городских регионах (ОФК).

     Федеральное казначейство РФ создано в структуре Министерства финансов РФ. Федеральное казначейство руководствуется Положением о Федеральном казначействе.

     В РФ образована единая централизованная система органов федерального казначейства (казначейство), включающая Главное управление федерального казначейства Министерства финансов РФ и территориальные органы по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу, городам (за исключением городов районного подчинения), районам и районам в городах.

     Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством РФ правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета. Федеральное казначейство находится в ведении Министерства финансов РФ.

     Федеральное казначейство в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и  Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми  актами Министерства финансов Российской Федерации, а также настоящим  Положением.

     Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, Центральным банком РФ, общественными объединениями и иными организациями. Федеральное казначейство осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности: доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования; ведет учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета; открывает в ЦБ РФ и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета и иных средств в соответствии с законодательством РФ устанавливает режимы счетов федерального бюджета; ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета; составляет и представляет в Министерство финансов РФ оперативную информацию и отчетность об исполнении федерального бюджета, отчетность об исполнении консолидированного бюджета РФ; осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с            законодательством РФ; обобщает практику применения законодательства РФ в установленной сфере деятельности и вносит в Министерство финансов РФ предложения по его совершенствованию; обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принятие по ним решений и направление заявителям ответов в установленный законодательством РФ срок; организует профессиональную подготовку работников Федерального казначейства, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку; осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента РФ или Правительства РФ.

     Федеральное казначейство с целью реализации полномочий в установленной сфере  деятельности имеет право: запрашивать и получать в установленном порядке сведения, необходимые для принятия решений по вопросам установленной сферы деятельности; давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности; организовывать проведение необходимых экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований в установленной сфере деятельности; привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, а также ученых и специалистов; осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов Федерального казначейства; создавать, реорганизовывать и ликвидировать территориальные органы Федерального казначейства по согласованию с министром финансов РФ; применять предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, направленные на недопущение и (или) пресечение нарушений юридическими лицами и гражданами обязательных требований в установленной сфере деятельности, а также меры по ликвидации последствий указанных нарушений; создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности.

     Федеральное казначейство не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме  случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, а также функции по управлению государственным имуществом и оказанию платных услуг.

     Федеральное казначейство возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый  от должности Правительством РФ по представлению министра финансов РФ.

     Руководитель  Федерального казначейства несет персональную ответственность за осуществление  возложенных на Федеральное казначейство полномочий.

     Руководитель  Федерального казначейства имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых  от должности министром финансов Российской Федерации по представлению  руководителя Федерального казначейства.

     Количество  заместителей руководителя Федерального казначейства устанавливается Правительством Российской Федерации.

     Руководитель  Федерального казначейства: распределяет обязанности между своими заместителями; представляет министру финансов РФ предложения о назначении на должность и освобождении от должности заместителей руководителя Федерального казначейства; предложения о назначении на должность и освобождении от должности руководителей территориальных органов Федерального казначейства; назначает на должность и освобождает от должности работников центрального аппарата Федерального казначейства и заместителей руководителей территориальных органов Федерального казначейства; решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в Федеральном казначействе; утверждает численность и фонд оплаты труда работников территориальных органов Федерального казначейства в пределах показателей, установленных Правительством РФ.

     Финансирование  расходов на содержание центрального аппарата и территориальных органов  Федерального казначейства осуществляется за счет средств, предусмотренных в  федеральном бюджете.

     Федеральное казначейство является юридическим  лицом, имеет печать с изображением Государственного герба РФ и со своим наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством РФ. Место нахождения Федерального казначейства — г. Москва.

     Библиографический список 

1. Кодекс  Российской Федерации об административных правонарушениях. – М.: Проспект, 2004.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации. – М.: Проспект, 2004.
3. Уголовный кодекс Российской Федерации. – М.: Проспект, 2004.
4. Инструкция о порядке проведении ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 14.04.2000 г. № 42-н //Финансовая газета. 2008. № 23.
5. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: Учеб. пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2009.- 150 с.
6. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Практика контроля и ревизии: учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2007.- 109 с.
7. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие // Под ред. Проф. М.В. Мельник.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.- 195 с.
8. Федотова Е.С. Контроль и ревизия: Учебно-методический комплекс.- М.: Экзамен,2008.- 221 с.
9. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учебный комплекс.- Минск: Книжный дом, 2009.- 148 с.