Прибыль в условиях рынка

   Усложним  наш пример. Фирма уже имеет  заказ на 5000 изделий по цене 280руб. и покрывает этим заказом постоянные расходы, формируя прибыль в размере 75000руб. Однако этой прибыли недостаточно для реализации задуманных программ.

   Фирма предполагает, что при загрузке имеющихся  мощностей можно выпустить дополнительный объем продукции 3000шт., но получение товара на приведенных выше условиях невозможно. Находится покупатель партии товара в 3000шт. по цене 210руб.

   Цена 210 руб. ниже полной себестоимости изделия: общий выпуск продукции 8000 (5000+3000), полная себестоимость изделелия 212, 5 (переменные расходы 125 руб. плюс постоянные 87, 5 (700000: 8000). Это даст убыток на каждое изделие 2, 5 руб. (212, 5-210 руб.).

   На  первый взгляд такой заказ, кроме  убытков, ничего не даст. Однако надо помнить, что вся сумма постоянных расходов была компенсирована продажей 5000 шт. (точнее даже 4516 шт. первой партии 700000: (280-125)).,

   Затраты фирмы сведутся только к переменным расходам, а прибыль по изделию  — к маргинальной.

   Коэффициент маргинальной прибыли при этом можно  использовать как коэффициент прибыли. Прибыль от сделки в 3000 шт. будет равна 255000 руб. 630000*0, 40476, где 630000 — объем реализации (3000*210), а 0, 40476 — коэффициент маргинальной прибыли (125: 210=0, 59524-1).

   Расчеты показывают, что сделку можно считать  выгодной, однако, если она не повлечет за собой в дальнейшем снижение доходов. При установлении цены ниже себестоимости есть определенный риск. Снижение цен не должно быть продолжительным.

   Эта методика применима и при установлении внутрихозяйственных цен, определении  целесообразности приобретения полуфабрикатов у поставщика или организации собственного их производства.

   Если  подразделения предприятия (фирмы) рассчитываются между собой по средним  рыночным ценам, то предприятие в  целом, как минимум, выиграет па транспортно-заготовительных расходах, связанных с доставкой полуфабрикатов и комплектующих изделий от производства к потребителю. Кроме того, подразделение может иметь и свою прибыль, которая улучшит показатели работы фирмы в целом.

   Рассмотрим  пример, когда фирме надо решать: завозить ли комплектующие изделия, либо производить их на фирме в одном из цехов. Имеются следующие данные:

   количество  комплектующих изделий (шт.) — 26300;

   переменные  издержки на единицу (руб.) — 31, 15;

   постоянные  затраты (руб.) — 250000.

   Постоянные  затраты на единицу при этом составляют 9, 5 руб. (250000 руб.: 26300 шт.) Минимальная цена для безубыточной работы должна составить 40, 65 руб. (31, 15 руб. +9, 5 руб.), а коэффициент маргинальной прибыли — 0, 234 (9, 5 руб.: 40, 65).

   Если  средняя рыночная стоимость этого комплектующего изделия составляет 55 руб. то коэффициент маргинальной прибыли при стабильных затратах в объеме производства составит 0. 173 (9. 5 руб.: 55 руб.), т. е. значительно меньше рассчитанного выше. Значит, предприятие будет иметь прибыль от внутреннего потребления комплектующих изделий.

   Если  же средняя рыночная цена составит 35 руб., то коэффициент маргинальной прибыли выше, чем в точке безубыточности. Он равен 0, 244 (9, 5: 39). Однако транспортные и погрузочно-разгрузочные расходы  согласно смете затрат составят 45 тыс. руб., т. е. 1, 71 руб. на единицу комплектующего изделия (45000: 26300), себестоимость его изготовления при этом возрастет до 40, 71 руб. (39 руб. +1, 71 руб.). Коэффициент маргинальной прибыли при этом составит 0, 233 (9, 5 руб.: 40, 71 руб.), что почти соответствует точке безубыточности (0, 234). Предприятию практически безразлично, производить ли комплектующие изделия или покупать их на рынке.

   Если  же товар на рынке будет стоить 35 руб., коэффициент маргинальной прибыли  при неизменных затратах составит 0, 271. Произведя расчеты, можно сделать вывод, что фирме невыгодно самой производить комплектующие изделия.

   Однако  это не совсем так. При решении  вопроса о целесообразности наличия  в составе фирмы цеха (подразделения) по изготовлению этого комплектующего изделия (при средней рыночной цене в 35 руб.), следует учесть так называемые релевантные расходы, т. е. зависимые от принимаемых решений. Ведь после принятия решения о ликвидации подразделения выпускающего полуфабрикаты, постоянные расходы останутся прежними, а их доля в себестоимости отдельных выпускаемых изделий возрастет, маргинальная (и не только маргинальная) прибыль снизится. Пределы этого снижения должны быть учтены в ходе принятия решения о целесообразности ликвидации подразделения.

   Данный  подход применим и при принятии решения о расформировании любого другого производственного подразделения и при выборе ассортимента выпускаемой продукции, если ограничены производственные мощности.

   Значение  основных взаимосвязей цены, объема реализованной  продукции, издержек производства позволит расширить область применения их связей в условиях внедрения рыночных отношений в нашей стране.  

   2.Зависимость  прибыли от объема  реализации продукции  и анализ безубыточности 

   На  базе системы учета затрат «Директ-костинг» проводится анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» (в различной литературе CVP-метод, анализ безубыточности, анализ ВЕР), являющийся мощным информационным инструментом при принятии управленческих решений.

   Главной целью проведения такого анализа  является исследование поведения затрат и финансовых результатов при различных уровнях деловой активности организации. В основе CVP-метода лежит принцип безубыточности, то есть покрывать расходы можно только тогда, когда совокупный доход за вычетом совокупных переменных издержек равен уровню постоянных издержек. Любой уровень производства сверх точки безубыточности будет рентабельным. Методика проведения данного анализа включает построение на основе данных о предполагаемой выручке, затратах и объемах производства графика безубыточности и расчета целого ряда показателей, центральным из которых является маржинальный доход.

   Маржинальный  доход – это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.

   Порог рентабельности (точка безубыточности) – это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

   Производственный  леверидж– это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг).

   Маржинальный  запас прочности– это процентное отклонение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) от пороговой выручки (порога рентабельности).

   Для проведения анализа безубыточности производства необходимым условием является деление  затрат предприятия на постоянные и  переменные. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства, а переменные – изменяются с ростом (снижением) объема выпуска и продаж. Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в своей практической деятельности используют такие показатели, как величина и норма маржинального дохода¹.

   Величина  маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

   Существует  два способа определения величины маржинального дохода.

   При первом способе из выручки предприятия  за реализованную продукцию вычитают все переменные затраты, т.е. все прямые расходы и часть накладных расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема производства и относящихся к категории переменных затрат.

   При втором способе величина маржинального  дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.

   Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

   Нормой  маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

   Использование этих показателей помогает быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска.

   Анализ  соотношения «затраты – объем  – прибыль» на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Под  точкой безубыточности понимается такая выручка и такой объем производства предприятия, которые обеспечивают покрытие всех его затрат и нулевую прибыль, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Эту точку также называют «критической», или «мертвой», или точкой «равновесия». В литературе часто можно встретить обозначение этой точки

 как BEP (аббревиатура «break-even point»), т.е. точка или порог рентабельности.

   Анализ  безубыточности является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Однако при его проведении необходимо исследовать целый ряд допущений, в случае невыполнения которых полученная информация будет необъективной.

   Производится  единственное изделие или постоянная номенклатура изделий. Во втором случае при проведении анализа используются усредненные данные по всей номенклатуре.

   Существуют  неизменные цены реализации, с одной  стороны, и цены на потребляемые производственные ресурсы, с другой стороны.

   Поведение постоянных и переменных затрат можно  измерить с высокой степенью достоверности.

   Объем производства должен быть равен объему реализации.

   Поступающая выручка должна быть прямо пропорциональной объему реализации, при этом и затраты, и выручка имеют линейные зависимости. Производительность внутри релевантного уровня деловой активности не меняется. Это допущение объясняется тем, что изменение производительности приведет к изменению затрат, а соответственно, и к смещению точки безубыточности.

   Существует  лишь одна точка безубыточности. Приверженцы  микроэкономического подхода к  изучению затрат и анализу безубыточности могут справедливо возразить на данное допущение – такая модель предусматривает наличие двух точек безубыточности (рис. 1). 

   

   Рис. 1. Экономическая модель поведения затрат, объема производства и прибыли 

   Поведение кривой совокупного дохода (TR) объясняется  тем, что на определенном этапе происходит насыщение рынка продукцией, и  предприятие вынуждено снижать  цену для того, чтобы не потерять свою долю рынка. Когда кривая совокупного дохода начинает ниспадать, это означает, что отрицательный эффект от снижения цены превысил эффект от увеличения масштаба. Таким образом, получается две точки безубыточности (А и В), но предварительно рассчитать их величины практически невозможно.

   Еще одним  фактором возникновения нескольких точек безубыточности являются скачкообразные затраты. И здесь также величины точек безубыточности весьма трудно поддаются анализу и контролю.

   Однако, несмотря на вышеперечисленные исключения, на практике совсем необязательно знать совокупные издержки и доход абсолютно для всех уровней производства. Достаточно знать релевантный уровень деловой активности организации, то есть диапазон между объемом производства, которого предприятие придерживалось и которого планирует достичь, и информацию о доходах и затратах, которые имеются. И в этом случае можно говорить о наличии одной точки безубыточности.

   Порог рентабельности (точка безубыточности) – это показатель, характеризующий  объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам. То есть это тот объем продаж, при котором хозяйствующий субъект не имеет ни прибыли, ни убытка.

   На  практике для вычисления точки безубыточности используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.