Понятие социального института

Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета  не позволяют оперативно маневрировать  собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталом), требуя объявления размера уставного капитала до государственной  регистрации предприятия.

Поэтому все  большее число учредителей предпочитает открывать фирмы с небольшим  уставным капиталом (например, 10000 руб.), а остальную часть средств  поэтапно вводить в хозяйственный  оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации  потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических  проблем:

необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными  затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться  невосполнимыми в условиях современного бизнеса;

аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей;

ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств. Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды  только при сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие  балансовой прибыли.

Однако сделать  уставный капитал более маневренным  не совсем верно, т.к. тогда он не будет  отражать, с позиции гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать  кредиторам их интересов.

Возможно, для  удобства упростить увеличение капитала было бы целесообразно. При вкладах  в уставный капитал в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено то, что без оценщика в некоторых случаях можно обойтись. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества.

        3.4. Уставный  капитал в ООО

В соответствии с Федеральным Законом от 08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", уставный капитал не может быть меньше 10000 рублей. Как правило, реальные ООО имеют гораздо больший размер уставного капитала.

В соответствии с п. 3. ст. 90 ГК РФ уставный капитал  ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.

Бухгалтерский учет в ООО (да и в других типах организаций) начинается с отражения суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. Фактически, первая хозяйственная операция, которая подлежит отражению в бухгалтерском учете - это и есть отражение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

Для учета уставного капитала применяется счет 80 "Уставный капитал". Это пассивный счет, который применяется самостоятельно. Он отражается в пассиве баланса.

В соответствии с Планом счетов, счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру  уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной  регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также  применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов  в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

Счет имеет  кредитовое сальдо, которое соответствует  размеру уставного капитала. При увеличении уставного капитала делают записи по кредиту этого счета, при уменьшении - по дебету. При нормальном ведении учета счет не может иметь дебетового сальдо.

Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал отражаются на счете 75 "Расчеты с учредителями", на субсчете 75-1. "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Счет 75-1. - это активный счет, дебетовое сальдо этого счета говорит о задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

В соответствии с ГК РФ (www.consultant.ru) уставный капитал может формироваться в виде:

• складочного  капитала — в полном товариществе и товариществе на вере;

• паевого либо неделимого фонда — в производственном кооперативе (артели);

• уставного  капитала — в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

• уставного  фонда — в унитарных государственных  и муниципальных предприятиях.

В уставный капитал  включаются суммы вкладов, первоначально  инвестированных собственниками (учредителями, участниками) в имущество организации. В ГК РФ определены: размер, состав, сроки, порядок внесения вкладов  участниками, принцип оценки вкладов  при взносе и изъятии, порядок  изменения долей участников, их ответственность  за нарушение обязательств по вкладам. Принцип оценки активов лежит  в основе формирования уставного  капитала и его изменений в  процессе финансово-хозяйственной  деятельности.

В действующем  Плане счетов для учета уставного  капитала организации предназначен счет 80 «Уставный капитал», на котором отражается информация о состоянии и движении капитала. Счет 80 «Уставный капитал» является пассивным, а его кредитовое сальдо должно соответствовать размеру уставного капитала в учредительных документах организации. Отсюда следует, что записи по счету при формировании капитала производятся на основе учредительных документов, а при изменениях (увеличении, уменьшении) капитала — на основе перерегистрации этих документов. В организационно-правовом плане своевременность перерегистрации величины уставного капитала играет важную роль при формировании резервного капитала, при осуществлении эмиссии акций и облигаций акционерного общества и т. п.

После государственной  регистрации организации уставный капитал в сумме вкладов участников (учредителей) отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 75 «Расчеты с  учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал», а поступление  вкладов учредителей — по дебету счетов учета денежных средств и  других ценностей (50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 07 «Оборудование  к установке»; 08 «Вложения по внеоборотные активы»; 10 «Материалы» и др.) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Изменение величины уставного капитала может быть связано  как с его увеличением за счет привлечения дополнительных средств  учредителей, дополнительной эмиссии  акций, направления дополнительной нераспределенной чистой прибыли, резервного капитала, начисленного учредительского дохода (дивидендов) и т. п., так и с его уменьшением при выходе участников (учредителей) из состава организации, выкупе акций акционерным обществом (с последующим аннулированием), доведении величины уставного капитала до стоимости чистых активов и погашении за счет него непокрытого убытка, изъятии части уставного фонда унитарного предприятия и т. п. Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету взаимосвязанных счетов 75 «Расчеты с учредителями» (привлечение дополнительных средств учредителей); 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (направление нераспределенной чистой прибыли); 83 «Добавочный капитал» (направление средств добавочного капитала) и т. п. Соответственно, уменьшение уставного капитала отражается по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту следующих счетов: 75 «Расчеты с учредителями» (выход участников из состава организации); 81 «Собственные акции (доли)» (выкуп акций с последующим аннулированием); 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации) и т. п.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций. Порядок ведения такого учета  определяется самой организацией.

На счете 80 «Уставный  капитал» учитываются также состояние  и движение вкладов в общее  имущество по договорам простого товарищества. В этом случае счет может  быть назван «Вклады товарищей», а  имущество, внесенное в счет вкладов, отражается по дебету соответствующих  счетов (51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные  счета»; 01 «Основные средства»; 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады  товарищей». При возврате имущества  при прекращении договора простого товарищества запись на счетах дается в обратной корреспонденции.

Как в зарубежной, так и в российской практике учета  в составе капитала организации  показывается формирование и движение добавочного капитала. Для этого  используется счет 83 «Добавочный капитал».

По кредиту  данного счета отражается формирование этого капитала за счет прироста стоимости  внеоборотных активов в результате их переоценки, а также суммы разницы между продажей и номинальной стоимостью акций, полученной путем продажи акций по цене выше номинала. В первом случае дебетуются счета 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке» и др., кредитуется счет 83 «Добавочный капитал», во втором — дебетуется счет 75 «Расчеты с учредителями», кредитуется счет 83 «Добавочный капитал».

Увеличение  добавочного капитала может быть связано:

• с увеличением  имущества в результате осуществления  капитальных вложений за счет нераспределенной прибыли; пополнением собственных  оборотных средств в процессе распределения между участниками  нераспределенной прибыли (Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т сч. 83 «Добавочный капитал»);

• с получением эмиссионного дохода, представляющего  собой сумму превышения продажной  цены акций над номинальной в акционерных обществах открытого типа (Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», К-т сч. 83 «Добавочный капитал»);

• с получением положительной курсовой разницы, представляющей разность между официальным курсом иностранной валюты на дату ее внесения в уставный капитал и курсом валюты на дату государственной регистрации  учредительных документов (Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», К-т сч. 83 «Добавочный капитал»).

Использование средств резервного капитала связано  с необходимостью:

• покрытия убытка организации за отчетный год в  части сумм резервного капитала (Д-т сч. 82 «Резервный капитал», К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»);

• погашения  облигаций акционерного общества (Д-т сч. 82 «Резервный капитал», К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Помимо собственного организации могут обладать заемным капиталом.

В международной  практике учета заемный капитал  (Debt capital) предприятия (компании) рассматривается как капитал, полученный в результате выпуска облигаций. Такие компании-эмитенты должны обеспечить владельцам облигаций возврат номинала этих ценных бумаг и выплату процентов.

Аналогичная практика, связанная с выпуском облигаций, целевых займов, характерна и для  отечественных организаций, формирующих  заемный капитал. Правовая основа этого  процесса определена ГК РФ (ст. 814, 815, 816).

В соответствии с законодательством облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение  от лица, выпустившего облигацию, в  предусмотренный ею срок возмещения номинальной стоимости облигации  или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю  такие права на получение фиксированного в ней процента от номинальной  стоимости облигации либо иные имущественные  права.

Если в отношении  акций, выпущенных и реализованных  акционерам, организация-эмитент не обязана выплачивать ежегодные  дивиденды и возвращать акционерам их первоначальные инвестиции, то в  отношении облигаций фиксированные  обязательства имеют правовую основу и делают заемный капитал более  рискованным источником капитала, чем  собственный. Иными словами, инвестиции в акции являются более рискованными, чем в облигации, а потому акционеры  ожидают от этих вложений большей  прибыли, включая и ожидаемый  рост рыночной цены самих акций.

Следовательно, с точки зрения организации-эмитента акции является более дорогостоящим  источником капитала, чем облигации. В силу этого при разработке структуры  своего долгосрочного капитала эмитенту целесообразно определить оптимальное  соотношение между собственным  капиталом, имеющим относительно низкий уровень риска при сравнительно низкой стоимости, и заемным капиталом, имеющим относительно высокий уровень  риска при сравнительно низкой стоимости.