Понятие социального института

Одновременно  сумма создаваемого резерва не может  превышать 10% от выручки отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован  организацией лишь на покрытие убытков  от безнадежных долгов.

Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги

Учет резерва  ведется на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Резервы создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью. 
 
Формирование резервов происходит за счет дохода организации:  
Д91-2 К59 - сформирован резерв на сумму выявленного падения стоимости акций.  
 
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу:  
Д59 К91-2 - восстановлена сумма резерва. 
 
Перед составлением годовой отчетности резерв, начисленный в предшествующем году, списывается в полном объеме. Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению в годовом балансе, над их рыночной стоимостью, создается новый резерв на величину превышения.  
 
В налоговом учете резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создают организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Они вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, если определяют доходы и расходы по методу начисления (ст.300 НК РФ). 
 
Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.

Резервы предстоящих расходов

Положением  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ разрешено создавать резервы  на:

• предстоящую оплату отпусков;
• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• ремонт основных средств;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
• покрытие иных предвиденных затрат;
• и другие цели, предусмотренные законодательством.

Резервирование  тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов". 
 
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами:

• 70, 69 - на суммы оплаты труда работникам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• 23 - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и т. д.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих  расходов" ведется по отдельным  резервам. 
 
 
 

Содержание 
 
Введение………………………………………………………………………………………..3 
1. Теоретические основы учета капитала и резервов……………………………………...4 
1.1 Понятие, сущность, задачи учета капитала и резервов………………………………...4 
2. Учёт собственного капитала……………………………………………………………...6 
2.1 Формирование уставного капитала………………………………………………………6 
3. Учёт нераспределённой прибыли и других источников………………………………12 
3.1 Учёт нераспределенной прибыли……………………………………………………….12 
3.2 Учёт добавочного капитала……………………………………………………………...13 
3.3 Учёт резервного капитала………………………………………………………………..14 
4. Учёт целевого финансирования…………………………………………………………15 
4.1 Учёт получения и использования средств из бюджета и других источников финансирования…………………………………………………………………………………15 
5. Заключение…………………………………………………………………………………..18 
Литература 
 
 
Введение 
 
Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учёта и контроля. 
В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству. 
Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях 
Предметом бухгалтерского учёта являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в две группы: 
1) объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия; 
2) объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия. 
К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты. 
В условиях современной экономики бухгалтеру очень важно хорошо знать правила формирования и учета собственных средств предприятия, к которым относятся капитал и резервы.  
Объектом исследования данной курсовой работы является учет капитала , в работе осуществлена характеристика формирования капитала на предприятиях различных организационно-правовых форм собственности, рассмотрены необходимость создания и использования резервов в процессе хозяйственной деятельности предприятия, а также учет хозяйственных операций при формировании и использовании капитала. 
Целью работы является обобщение информации по учету и формированию капитала , выявление недостатков по организации учета в рассматриваемом предприятии. 
В связи с этим в курсовой работе были рассмотрены формирование и учет уставного, резервного и добавочного капитала, целевого финансирования, нераспределенной прибыли (убытков)  
 
 
1. Теоретические основы учета капитала и резервов 
1.1 Понятие, сущность, задачи учета капитала и резервов 
Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. При рассмотрении этого вопроса возникают различные понятия - капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В учебнике капитал рассматривается как совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации. [16] 
Американские ученые считают, что это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки). 
Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете. 
По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. 
Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами. 
Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы). 
Активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо. 
Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации, состоит из собственного и привлеченного капитала. 
Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением: 
 
Активы = Финансовые + Собственный обязательства капитал (привлеченный капитал) 
 
(экономические ресурсы) (привлеченный капитал) 
Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В этом случае уравнение выглядит так: 
Собственный = Активы — Финансовые  
капитал обязательства. 
В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала. 
Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей. 
 
 
2. Учёт собственного капитала 
2.1 Формирование уставного капитала 
Формирование уставного капитала производится с целями создания организации и её организационно- правовой формой. 
Прежде всего, отметим самое общее деление юридических лиц на две большие группы исходя из целей их создания и функционирования- коммерческие и некоммерческие организации. 
Коммерческая организация –организация, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. 
Среди коммерческих организаций отчётливо выделяются своей спецификой три их вида: 
- Хозяйственные товарищества и общества 
- Производственные кооперативы(артель) 
- Государственные и муниципальные унитарные организации. 
В обычных , нормальных условиях любая из названных организаций сможет приступить к осуществлению уставной деятельности и реализовать поставленные цели, если её учредители внесли достаточно средств в УК. Иначе говоря, УК является основным источником формирования собственных средств организации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию её собственниками. 
Рассмотрим порядок формирования УК для организации, имеющих наиболее часто встречающиеся организационно- правовые формы, а именно: для хозяйственных обществ и унитарных предприятий. 
Так , УК хозяйственных обществ формируется за счёт средств(денежных, материальных и других), внесённых учредителями или участниками хозяйственных обществ, и потому хозяйственное общество представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц- учредителей акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью или организаций с другими организационно- правовыми формами. 
Уставный фонд унитарных предприятий отражает сумму средств, внесённых государственным или муниципальным органом в момент ввода организации в эксплуатацию для осуществления её деятельности( стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств) 
Необходимо отметить, что порядок формирования УК организаций разных организационно- правовых форм достаточно жёстко в настоящее время регулируют законы России. Кроме того , ряд подзаконных актов регламентируют действия по бухгалтерскому отражению этого процесса. В частности, порядок создания и правовое положения акционерных обществ определено Законом РФ « Об акционерных обществах» обществ с ограниченной ответственностью» унитарных организаций- Гражданским кодексом РФ. 
Создание АО путем учреждения вновь осуществляется по решению учредителей. Решение об учреждении общества принимается учредительным собранием. Учредительным документом общества является его устав. Устав АО содержит основные сведения об обществе; наименование, место нахождения, количество, номинальную стоимость и типы акций, размер УК, виды деятельности, структуру и компетенцию органов управления обществом и порядок принятия ими решений, сведения о филиалах и т.п. 
Зарегистрированное в государственных органах акционерное общество является юридическим лицом, имеющим УК, разделённый на определённое число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества по отношению к обществу. Необходимо отметить, что в соответствии с Законами РФ «Об акционерных обществах» и «О рынке ценных бумаг» выпуски акций открытого и закрытого акционерных обществ подлежат обязательной регистрации. 
Уставный капитал АО определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. 
АО может быть открытым (ОАО) или закрытым (ЗАО). Как известно, минимальный УК ЗАО должен составлять не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации, ОАО- не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда. 
Величина УК фиксируется в уставе АО и может изменяться только в порядке, предусмотренном для изменения самого устава. 
Вторая наиболее распространённая организационно-правовая форма предприятий- общество с ограниченной ответственностью (ООО). Создание ООО регламентировано Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». 
Общество с ограниченной ответственностью признаётся учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, УК которого разделён на доли, определённые учредительными документами; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесённых ими вкладов. Учредительными документами общества являются два документа: 
- Учредительный договор 
- Устав общества 
Участниками ООО могут быть граждане и юридические лица, при этом число участников общества не должно быть более 50. В случае если число участников превысит установленный предел, ООО в течение года должно преобразоваться в ОАО или в производственный кооператив

 
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимиости долей его участников и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Законом определено, что размер УК ООО должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. 
Размер доли участника общества в УК общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и УК общества. 
На момент государственной регистрации АО или ООО УК должен быть оплачен учредителями (участниками) не менее чем наполовину. 
Унитарным предприятием признаётся коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закреплённое за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между его работниками. 
Устав унитарного предприятия должен содержать сведения о размере уставного фонда, порядке и источниках его формирования. 
В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные. 
Размер уставного фонда предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не может быть менее суммы, определённой законом о государственных и муниципальных унитарных предприятий ( не менее 1000 размеров минимальной месячной оплаты труда на дату представления документов на государственную регистрацию). 
Не смотря на различия в образовании уставных капиталов предприятий разных форм собственности, учет УК и его движения организуется на счете 80 «Уставный капитал». 
Счёт – пассивный, фондовый, кредитовое сальдо счёта показывает сумму зарегистрированного УК;  
оборот по дебету - уменьшение УК,  
оборот по кредиту - увеличение УК по различным причинам в соответствии с законодательством. 
При журнально-ордерной форме учёта операции, отражаемые на счёте 80 « Уставный капитал», ведутся в журнале-ордере № 12. 
 
Отражение операций по учёту движения средств УК 
Счёт 80 «Уставный капитал» 
 
 
Журнал-ордер № 12 (извлечение) 
За март 2008 г.- по кредиту счетов 
84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» 
96 « Резервы предстоящих расходов» 
97 «Расходы будущих периодов» 
98 «Доходы будущих периодов», 
А также по счетам 80,81,82,83 , по которым изменений в отчётном месяце не происходило.

5.ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 
В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству. 
Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. 
В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.  
Бухгалтер должен знать какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат. 
 
ЛИТЕРАТУРА 
 
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»» от 21.1196г. № 129-ФЗ. – М., 1996. 
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.– М.: НОРМА-ИНФРА,1999. 
3. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации”– М.: «Маркетинг»,1999. 
4. Приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. N 60н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. – М.: «НИТАР АЛЬЯНС», 2001. 
5. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 752с.:ил. 
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России № 34-н от 29.07.98 г. (в ред. Приказа № 31-н от 24.03.2000 г.) // Консультант Плюс: Версия Проф 
7. Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2000 
8. М. Л. Макальская, А. Ю. Денисов. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Учебное пособие. 13-е издание. Москва. «Дело и Сервис», 2002г. 
 

Выводы  по учету собственного капитала

Главной целью  любого коммерческого предприятия  является получение прибыли в  размере, необходимом для обеспечения  нормального функционирования, включая  инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный  собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой  средства могли бы быть размещены  вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения  дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать  будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью  является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько  высока, что она получила законодательное  закрепление в Гражданском кодексе  РФ в части требований о минимальной  величине уставного капитала; соотношении  уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения  чистых активов и суммы уставного  и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный  выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и  финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников  при ликвидации предприятия.

В переходный период предприятий Российской Федерации к рыночной экономике совершенствуется не только и не столько политические, сколько экономические отношения в обществе, а вместе с ними совершенствуется и система бухгалтерского учета. Бухгалтерам приходится за короткое время осваивать совершенно неизвестные термины, операции, технологию. Помочь рядовому бухгалтеру не растеряться в текущей ситуации, не просто не потерять свою квалификацию, а наоборот оперативно овладевать новыми знаниями по своей профессии дело очень не постое.

В современных  условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию  резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе  хозяйственной деятельности предприятия  и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере  бухгалтерского учета, так и в  других сферах. Он должен знать и  уметь заполнять документы, используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

Бухгалтер должен знать, какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие  нет, и в процессе работы на предприятии  должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация  затрат.

Учет собственного капитала требует особого внимания, так как эта часть учета  наиболее подвержена изменениям. Следует  отметить, что особую сложность вносит не до конца разработанное законодательство и частые изменения особенности учета уставного капитала разных форм собственности. Отсюда вытекает вывод, что обеспечение рационального учета собственного капитала возможно только при полном знании всех особенностей учета , организационно правовых форм ,законодательных актов и т. д. Этому и была посвящена наша курсовая работа.

1.2. Предложения по  усовершенствованию  собственного капитала

Учет собственного капитала является важным участком в  системе бухгалтерского учета. Здесь  формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

Главная задача руководства предприятия – максимально  эффективно использовать имеющийся  персонал, а также существующие вакансии для обеспечения наиболее полного  выполнения поставленных перед компанией  задач.

Как известно, любая  фирма в процессе своей деятельности подвергается разного рода рискам, наиболее неприятным результатом действия которых является потеря вложенных средств. Организация рискует как собственными, так и привлеченными средствами. Однако потери в случае их возникновения относятся в первую очередь на собственный капитал, и только когда собственных средств недостаточно, потери начинают нести кредиторы. Таким образом, капитал играет роль защитного механизма для обеспечения сохранности средств кредиторов. Однако рост доли капитала в общей сумме средств предприятия в большинстве случаев означает сокращение прибыли, в чем собственники предприятия отнюдь не заинтересованы.  

Соотношение собственного капитала и величины активов показывает, какая часть последних может  быть потеряна без нанесения ущерба интересам кредиторов. Естественно, чем больше указанное соотношение, тем меньшему риску подвергаются кредиторы при прочих равных условиях.

При создании коммерческого  предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных  средств потребуется для решения  поставленных задач. Более того, они  могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы  либо уже после формирования уставного  капитала возложить на вновь созданное  предприятие более серьезные  и капиталоемкие задачи, чем первоначально.