Налоговая система

     На  сегодняшний день упор Российского  государства делается на фискальную функцию, что связано с его  потребностью в больших объемах  денежных средств для осуществления  реформаторского курса и сохранения социальной стабильности. Но налоговая  политика правительства может считаться  эффективной только тогда, когда  налогообложение несет в себе стимулирующее начало, способствует поступательному экономическому развитию.

     Фискальная  функция налогов приводит к тому, что государство активно вмешивается  в экономические отношения хозяйствующих  субъектов. Это вмешательство предопределяет следующую функцию налогов - регулирующую функцию. Суть этой функции заключается  в том, что налоги как эффективный  инструмент перераспределительных  процессов оказывают огромное влияние  на производство, стимулируя или сдерживая  его рост, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или  уменьшая платежеспособный спрос населения. Государство с помощью налогообложения  решает ряд экономических и социальных проблем общества. Внутри регулирующей функции можно выделить стимулирующую, дестимулирующую подфункции и подфункцию воспроизводственного назначения.

     Стимулирующая подфункция заключается в том, что  государство посредством установления более благоприятного налогового режима для той или иной группы налогоплательщиков содействует развитию той деятельности, которой эти налогоплательщики  занимаются. Стимулирующая подфункция реализуется через систему различных  льгот или иных преференций, предусмотренных  для определенной категории налогоплательщиков. В отдельных главах части второй Налогового кодекса РФ дан перечень налоговых льгот, которые используются в российской налоговой системе  для реализации стимулирующей функции  налогов. Льготы могут предоставляться путем изменения объекта налогообложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижения налоговой ставки и т.п. Таким образом, государство обладает довольно широкими возможностями по стимулированию тех или иных действий налогоплательщиков с помощью налогового механизма.

     В противовес стимулирующей подфункции налоги имеют еще и дестимулирующую  подфункцию. Эта подфункция проявляется  в том, что государство, будучи заинтересованным в ограничении деятельности тех  или иных категорий налогоплательщиков, устанавливает для них более  тяжелое налоговое бремя, чем  для обычных налогоплательщиков. Так, например, государство заинтересовано в ограничении игорного бизнеса, поэтому налоговые ставки на доходы игорных заведений установлены  в абсолютных суммах на достаточно высоком уровне.

     Третьей является подфункция воспроизводственного назначения. Сущность этой подфункции заключается в том, что государство, взимая налог с налогоплательщиков, направляет полученные средства на воспроизводство  тех объектов материального мира, которые были задействованы в  процессе производственной или иной деятельности налогоплательщика. Ярким  примером реализации подфункции воспроизводственного назначения налогов может послужить  установление водного налога, взимаемого с водопользователей и направляемого  на воспроизводство водных ресурсов страны.

     Таким образом, реализуя экономическую функцию  налогов, государство имеет возможность  активно вмешиваться в организацию  хозяйственной жизни страны, используя  при этом не административные, а  регулирующие налоговые методы. 

1.2. Основные элементы налогообложения

     Прежде  чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных  или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога. Элементы налога - это принципы построения и организации налогов. ⁴

     К элементам налога относятся:

• налогоплательщик;
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• единица обложения;
• налоговые льготы;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления;
• налоговый оклад;
• источник налога;
• налоговый период;
• порядок уплаты;
• срок уплаты налога.

     Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых, в соответствии с Налоговым кодексом, возложена обязанность платить налоги и сборы.

     Под физическими лицами понимаются граждане, проживающие в этом государстве, иностранные граждане и лица без гражданства. К этой категории налогоплательщиков относятся и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

     Налогоплательщик  не всегда является реальным плательщиком налога. Это происходит потому, что  существует экономическая возможность  переложения тяжести налога с  субъекта, который перечисляет налог  в бюджет, на другое лицо. Последнее  называется носителем налога. Носитель налога – это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога.

     Объектами налогообложения являются⁵:

• операции по реализации товаров (работ, услуг);
• имущество;
• прибыль;
• доход;
• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

     Каждый  налог имеет самостоятельный  и прямо названный в законе объект налогообложения. В статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации  дается понятие различных видов  объекта налогообложения.

     Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.

     Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Материальный или нематериальный объект может быть признан или не признан товаром. Так, находящиеся в собственности физического лица и используемое им для собственных нужд имущество (автомобиль) не является товаром, пока собственник имущества не изъявит в той или иной форме желание продать это имущество.

     Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

     Услуга - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и которые (результаты) реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

     Таким образом, услуга в отличие от работы не имеет материального выражения  и не может быть реализована для  последующего удовлетворения потребностей⁶.

     Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для  количественного измерения объекта  налога. Таким образом, налоговая база - это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

     Исчисление  налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных  налоговых регистрах, справок о  доходах и других документов. Предприниматели  исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов.

     При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к  прошлым налоговым периодам, в  отчетном налоговом периоде производится перерасчет налоговых обязательств.

     Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

     К основным налоговым льготам относятся:

• необлагаемый минимум - часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;
• налоговые вычеты;
• изъятие из под обложения определенных частей объекта налога;
• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщика
• понижение ставок налога;
• отсрочка взимания налогов.

     При наличии соответствующих оснований  налогоплательщик может воспользоваться  предусмотренными законодательством  о налогах и сборах льготами или  отказаться от их использования, если эта возможность оговорена в  законе⁷.

     Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы с физических лиц, по налогу на имущество предприятий и др. Твердые ставки установлены по налогу с владельцев транспортных средств, по акцизам и др.

     Если  налоговую базу умножить на налоговую  ставку, то в результате получим  величину, которая называется налоговым окладом.

     Источник  налога - это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.

     Налоговый период и срок уплаты налога.

     Последние два элемента налога дают ему временную  характеристику. Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др. Срок уплаты налога - это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

     Если  налогоплательщик не уплатит налог  в срок, то к нему применяются  финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.

     Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных  законодательными актами (НДС, акцизы, налог с продаж, налог на пользователей).

     1.3 Классификация системы налогообложения

     Рассмотрим  основную классификацию системы  налогообложения.

    Во-первых, налоги подразделяются на общие и особенные.

    Общие - налоги взимаемые с продаж, с имущества, с дохода.

    Особенные - налоги взимаемые с определенного вида имущества или с определенного дохода (например, налоги на автомобили или на наследство).

    Во-вторых, налоги классифицируют на прямые, косвенные и безразличные.

    Прямые – налоги, уплачиваемые непосредственно из того источника, который обложен этим налогом (налог на доход, налог на капитал, уплачиваемый из прибыли от этого капитала).

    Косвенные - те налоги, которые вносятся в казну одной категорией, но фактически оплачиваются другой (например, налог с продаж или НДС, которые вносятся в казну продавцом, но фактически оплачиваются покупателем, так как продавец прибавляет этот налог к цене своего товара).