Финансовый контроль

    Комбинированная ревизия сочетает выборочное и сплошное исследование финансово-хозяйственных операций. Одни участки деятельности предприятия (учреждения, организации) проверяются выборочно, а другие (кассовые операции, расчеты с подотчетными лицами) - сплошным методом. Однако если выборочная проверка вскроет злоупотребления, хищений и другие серьезные нарушения финансовой или расчетной дисциплины, то по данному кругу финансово-хозяйственных операций рекомендуется организовать сплошную проверку документов.

    По  времени проведения ревизии делятся на плановые и внеплановые. Плановые ревизии проходят по заранее составленному в вышестоящих органах, министерствах и ведомствах плану. Один и тот же субъект предпринимательской деятельности не должен подвергаться плановой ревизии более одного раза в год. Внеплановые ревизии проводятся при обстоятельствах, которые заранее нельзя было предусмотреть в плане.

    Основанием  для ревизии служит предписание  руководителя контролирующего органа или его заместителя. В нем  указываются тема ревизии и срок проведения. В процессе подготовительной работы определяется перечень вопросов, подлежащих ревизии, при необходимости разрабатывается программа ее проведения, которую утверждает лицо, назначившее проверку.

    По  результатам ревизии, выявившей  нарушения законодательства, регулирующего  экономические отношения, составляется акт. Если ревизия не обнаружила таких  нарушений, то ее результаты оформляются справкой.

    При выявлении фактов причинения вреда, недостач и хищений денежных средств (иного имущества), обнаружении необоснованных списаний денежных средств и товарно-материальных ценностей об этом немедленно информируется лицо, назначившее ревизию, а материалы ревизии передаются правоохранительным органам.

    Государственный и негосударственный контроль тесно  взаимосвязаны и различаются  лишь по субъектам контроля (о чем  отмечалось выше), а также целями и методами. В первом преобладает правовая и количественная сторона контроля, а во втором – аналитическая [4, с. 53].

    Государственный контроль направлен на отслеживание стоимостных пропорций распределения  ВВП, движения во всех каналах денежных средств, связанных с формированием государственных финансовых ресурсов и своевременностью их поступления и использования, преследуя цель увеличения поступления ресурсов в государственную казну и сокращение государственных издержек управления.

    Негосударственный контроль, главным образом внутрихозяйственный (внутрифирменный, корпоративный), напротив, преследует цель сократить отчисления в пользу государства и другие издержки с тем, чтобы повысить норму прибыли на  вложенный капитал. При этом государственный и негосударственный контроль ограничены рамками действующего законодательства.

    Система органов финансового контроля страны во многом зависит от государственного устройства и функций государственных и негосударственных органов управления [7, с. 135].

    В Республике Беларусь на высшем уровне управления государственный финансовый контроль осуществляют, прежде всего органы государственной власти и управления: Президент, парламент, правительство страны.

    При Палате представителей и Совете Республики Национального собрания в Беларуси создаются специальные структуры — комитеты, подкомитеты, комиссии по вопросам финансов, бюджета, налогам и другим аспектам финансовой политики. Они контролируют соблюдение финансового законодательства, вносят коррективы в представляемые правительством проекты государственного бюджета, законов по налогообложению и других законов финансового характера. Парламенты утверждают отчеты правительств об исполнении бюджета за соответствующие отчетные годы и законы по финансовым вопросам (налогам, социальному страхованию, страхованию имущества юридических и физических лиц, личному страхованию, развитию рынка ценных бумаг, развитию банковского дела и т.п.) [9, с. 136].

    В Республике Беларусь правовое регулирование  финансового контроля осуществляется на нескольких уровнях: государственного (конституционного) законодательства; финансового законодательства и подзаконных правовых актов.

    Конституция, Законы о Национальном собрании, Президенте, Совете Министров среди функций  высших органов государственной  власти указывают на имеющие непосредственное отношение к финансовому контролю.

    Финансовое  законодательство, регулирующее финансовый контроль, представлено Банковским кодексом, Налоговым кодексом, Законом о бюджетной системе и государственных внебюджетных фондах.

    Указанные системообразующие нормативные правовые акты касаются таких подвидов финансового контроля, как бюджетный контроль, налоговый контроль, банковский контроль (надзор).

    Порядок организации проверок финансовыми  налоговыми органами, Национальным банком регулируется инструкциями, утвержденными соответственно Министерcтвом финансов, Министерством по налогам и сборам.

    Министерства, ведомства, другие органы управления, осуществляя ведомственный финансовый контроль, руководствуются вышеуказанными нормативными правовыми актами, инструкциями, разработанными на основе Законов, Указов Президента, постановлений Правительства применительно к особенностям финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования и бюджетных учреждений.

    Конституция Республики Беларусь (ст. 129) устанавливает, что контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента, Национального собрания, Совета Министров и других государственных органов, регулирующих финансовые отношения, осуществляет Комитет государственного контроля (КГК). Его компетенция в этих вопросах определена Законом от 09.02.2000г. «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь» [9, с. 24].

    На  КГК возложены обязанности по осуществлению финансового контроля за: соблюдением бюджетного и налогового законодательства в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов; расходованием средств республиканского и местных бюджетов; соблюдением государственными органами и банками законодательства в области кредита и валютных операций; исполнением Национальным банком и банками законодательства, регулирующего денежно-кредитные отношения; соблюдением законодательства, касающегося рынка страховых услуг и рынка ценных бумаг.

    КГК и его территориальные органы, выполняя возложенные на него обязанности, проводит проверки собственными силами, а также с привлечением других контролирующих органов.

    При Министерство финансов руководствуется  Положением о порядке организации проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и Инструкцией о порядке организаций проведения проверок (ревизий) ГКРУ, Главными управлениями по областям и городу Минску, утвержденных соответственно в 2000 г. и 1999 г. [9, с. 24].

    В системе Министерства финансов исключительно  контрольными функциями занимается Главное контрольно-ревизионное управление (ГКРУ) и его органы на местах. Основными задачами ГКРУ являются: осуществление контроля за соблюдением министерствами и другими ведомствами государственного управления, предприятиями, организациями, учреждениями и исполнительными комитетами всех уровней финансово-бюджетного законодательства, целевым и эффективным использованием ими средств, и в том числе в иностранной валюте, выделенных из бюджета по всем направлениям и видам расходов, внебюджетных средств, а также за законностью совершаемых ими финансово-хозяйственных операций; проверка работы финансовых органов республики по организации составления и исполнения бюджета; организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности; проверка законности совершаемых хозяйственных и финансовых операций, обеспечение сохранности государственного имущества; своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь, установление причин и условий, способствующих их совершению; принятие мер по возмещению причиненного вреда; выявление неиспользованных резервов повышения эффективности деятельности проверяемого субъекта [20, с. 26].

    В системе Министерства финансов исключительно  контрольными функциями занимается Главное контрольно-ревизионное управление (ГКРУ) и его органы на местах. Основными задачами ГКРУ являются: осуществление контроля за соблюдением министерствами и другими органами государственного управления, предприятиями, организациями, учреждениями и исполнительными комитетами всех уровней финансово-бюджетного законодательства, целевым и эффективным использованием ими средств, в том числе в иностранной валюте, выделенных из бюджета по всем направлениям и видам расходов, внебюджетных средств, а также за законностью совершаемых ими финансово-хозяйственных операций; проверка работы финансовых органов республики по организации составления и исполнения бюджета; проведение ревизий исполнения смет на содержание бюджетных учреждений; анализ действующей в республике системы ведомственного контроля за использованием государственных материальных и денежных ресурсов.

    Контроль, осуществляемый Главным государственным  казначейством и его территориальными органами, относится к предварительному, поскольку позволяет предотвратить выделение бюджетных ассигнований получателям бюджетных назначений.

    Контроль  осуществляемый контрольно-ревизионным аппаратом Министерства финансов, относится к последующему контролю. На итоговой коллегии Министерства финансов проводились следующие цифры, характеризующие эффективность работы контрольно-ревизионного аппарата.

    Министерство  финансов Республики Беларусь не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Все его структурные подразделения в той или иной форме контролируют финансовые отношения. Аппарат Министерства финансов прежде всего осуществляет финансовый контроль в процессе разработки бюджета страны, контролирует своевременное поступление доходов и расходование бюджетных ресурсов по целевому назначению, участвует в проведении валютного контроля, контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений правительства [9, с. 27].

    Министерство  финансов имеет право: требовать  и получать от органов государственного управления и организаций информацию об осуществлении бюджетно-финансовых операций по формированию и использованию государственных финансовых средств; ограничивать и приостанавливать финансирование расходов за счет государственных средств в случаях несоблюдения их получателями законодательства, необоснованного получения либо использования указанных средств не по целевому назначению; взыскивать в бесспорном порядке бюджетные средства, необоснованно полученные либо использованные не по целевому назначению или с нарушением законодательства; применять экономические санкции и налагать административные взыскания в соответствии с законодательством.

    Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Министерством  финансов Беларуси методическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности. В рамках данного министерства важную роль играет Главное контрольно-ревизионное управление Беларуси.

    В соответствии с действующим законодательством  основными функциями названного выше подразделения являются; проведение ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, использующих средства бюджета; проведение ревизий смет на содержание финансовых органов, а также проверок их работы по организации составления и исполнения бюджета, контролю за целевым и эффективным использованием бюджетных средств, а также внебюджетных и государственных целевых бюджетных фондов; разработка методических документов и форм отчетности о контрольно-ревизионной работе; проведение ревизий финансово-хозяйственной деятельности учреждений и организаций, подчиненных структурным подразделениям Минфина; методическое руководство контрольно-ревизионной работой, обобщение практики применения законодательства по вопросам ревизий и проверок, разработка предложений по его совершенствованию.

    Органы  Главного государственного казначейства Республики Беларусь осуществляют оперативный контроль за исполнением доходной части бюджета, эффективным расходованием по целевому назначению средств республиканского бюджета, внебюджетных и целевых бюджетных фондов, за соблюдением банковскими учреждениями правил кассового исполнения бюджета. Кроме этого, органы казначейства составляют отчет об исполнении республиканского бюджета за истекший год и представляют его правительству.

    Важное  место в системе финансового  контроля занимает Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Основная задача налоговых органов — обеспечить работу единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и иных обязательных платежей.

    Ключевым  оперативным звеном в структуре  данного министерства являются налоговые инспекции (областные, городские, районные), которые осуществляют непосредственный налоговый контроль и ведут учет налогоплательщиков.

    Министерство  по налогам и сборам и его органы имеют право: проводить в установленном налоговым законодательством порядке налоговые проверки; проверять в организациях и у граждан документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по соответствующим вопросам; требовать от налогоплательщиков для проведения налоговой проверки первичные документы (бухгалтерскую, статистическую отчетность и др.)» связанные с исчислением и уплатой налогов. Налоговые органы имеют также право: производить изъятие документов, вещей и товарно-материальных ценностей налогоплательщиков, которые являются объектами нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве; в случаях, предусмотренных законодательством, назначать инвентаризацию имущества налогоплательщиков, опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества налогоплательщиков (за исключением касс и хранилищ банков и небанковских кредитно-финансовых организаций); налагать (в соответствии с законодательством) арест на денежные средства (кроме денежных средств и других ценностей в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях) и иное имущество налогоплательщиков — нарушителей законодательства о налогах и предпринимательстве; в случаях, предусмотренных законодательством, приостанавливать операции налогоплательщиков по их счетам и вкладам в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, а также взыскивать задолженность по налогам в бюджет и др. [7, с. 139].