Заработная плата

     НСБУ 2  “Товарно-материальные запасы”,

     НСБУ 3  “Состав затрат и расходов предприятия”,

     НСБУ 11 ”Строительный подряд”,

     НСБУ 13 “Учёт нематериальных активов ”,

     НСБУ 16 “Учёт долгосрочных материальных активов”.

     Закон РМ “О бухгалтерском учёте”

      Трудовой Кодекс РМ

 

        Исходя из вышеуказанных нормативных актах бухгалтерский учёт заработной платы осуществляется в следующей последовательности: 

   1 Заключение индивидуального или коллективного трудового договора (в зависимости от вида выполняемых работ) 

    2 Заполнение табеля рабочего времени:

 

     Табель  рабочего времени заполняется  согласно фактически отработанному  времени тем или иным работником . Ответственным за ведение табеля рабочего времени назначается лицо (руководитель подразделения или его заместитель) согласно приказу руководителя предприятия. После его заполнения табель рабочего времени передаётся в бухгалтерию для последующих работ.

      В случае если согласно трудовому  договору осуществляются определённые  виды работ (строительный подряд  и т.д.) составляется акт выполненных  работ, подписываемый обеими сторонами  , который передаётся в бухгалтерию. 

    3.  Для начисления заработной платы в бухгалтерии открываются следующие виды документов: 

  - лицевой  счёт работника (с подробным  отражением всех начислений и  удержаний) или книга по заработной  плате.

- личная карточка  по учёту доходов и подоходного  налога.

   4. Начисление  заработной платы осуществляется в ведомости по заработной плате согласно табелю рабочего времени, тарифных ставок, должностных окладов и гонораров в соответствии с принятыми  на предприятии формами и системами оплаты труда.

Пример 

  Работник   Иванов В. согласно табелю рабочего времени  в апреле месяце отработал без прогулов все 23 рабочих дня , а  работник Сидоров М. 20 рабочих дня . Согласно тарификации за  отработанное время каждому из них положено начислить по 532,00 лея. Но исходя из  данных табеля рабочего времени, были произведены следующие расчёты:

     

                               532,00/23 = 23,13 лей –стоимость 1 отработанного  дня в апреле месяце.                                                                                                                                                                                    

      Иванов В.              23 дня                      532,00

      Сидоров М.           20 дней                    462,60

     

       

             Для обобщения информации о начисленной заработной плате и депонентским суммам персоналу предприятия,  на счетах бухгалтерского учёта используется  счёт 531 “Обязательства персоналу по оплате труда ” .

        Счёт пассивный . Сальдо этого  счёта  кредитовое и представляет  собой задолженность предприятия перед персоналом по оплате труда на конец отчётного периода . По кредиту отражается начисление оплаты труда. По дебету отражаются суммы, выплаченные и удержанные.

   

       К счёту 531 “Обязательства персоналу по оплате труда ” могут быть открыты следующие субсчета :

  5311   “Обязательства  персоналу по оплате труда  ”,

  5312   “Обязательства депонентам”. 

     Начисленная заработная плата – элемент издержек . В зависимости от назначения отражается следующим образом : 

                                                                                     

 

   Кроме  основной  заработной платы производятся  и выплаты в виде отпускных  пособий за фактически неотработанное  время .

      Согласно трудовому кодексу каждый  работник имеет право воспользоваться ежегодно оплачиваемым отпуском на срок не более 28 календарных дней за минусом праздничных дней строго определённых в трудовом кодексе ( 1 января, 8 марта и т.д.). Также к основному времени  отпуска добавляются дни за определённо выполненные работы ( работа в выходные дни и т. д. ).  Количество дополнительных дней определяется согласно действующему законодательству Республики Молдова. 

 

 Пример 

   Работникам  культуры за работу в выходные  и праздничные дни согласно  постановления Министерства Культуры  положено ещё 7 календарных дней дополнительно оплачиваемого отпуска. 

  Начисление  заработной платы за время  отпусков производственных рабочих   производится исходя из фактической  заработной платы за три последних месяца по календарю 6-дневной рабочей недели. 

Пример

 Работник  идёт в отпуск 10 апреля на 24 рабочих  дня.

Начисляется   заработная плата :

    Месяц          З/плата           Раб/дни 

       За   январь            500 леев        - 20 дней

              Февраль         500 леев        - 18 дней

              Март               300 леев       -  10 дней 

       Сумма                  1300 леев        48 дней 

Для исчисления отпускных используется формула 

   1300/(48/5 + 48) = 22,41  - среднедневной заработок  

Далее сумма  отпускных начисляется  по формуле: среднедневной заработок умножить на количество рабочих дней . 

22,41 * 24 = 537,84 леев. 

  Заработная  плата за время отпусков производственных  рабочих может производиться  за счёт ранее созданных резервов  на оплату отпусков. В данном  случае производятся следующие записи : 

- Создание резервов 

                  Дт 811,  812,  813                                                    Кт 538 

- Начисление  отпускных за счёт резервов 

                  Дт 538                                                                      Кт 531

 

 Если резерв  не создаётся, начисление отпускных  проводят следующей проводкой 

                  Дт 811,812,813                                                        Кт 531

 

3.  Удержания из заработной платы  

   Согласно  действующему законодательству Республики Молдова каждый работник при начислении оплаты труда,  а также при её выплате обязан уплатить  удержания из заработной платы. 

Удержания из заработной платы подразделяются на 2 группы:  

1. Основные  удержания (обязательные)

 

   Подоходный  налог удерживается только при  направлении заработной платы   к выплате, а не при её  начислении.

   Облагаемым  доходом работника признаётся  начисленная заработная плата  за минусом удержаний в пенсионный  фонд и страховых взносов по  медицинскому страхованию а также  :

  - для граждан  – доход , направленный на выплату  в их пользу в виде заработной  платы, за исключением освобождений , на которые работники имеют право, а также доход, направленный на выплату в виде других налогооблагаемых источников доходов, указанных в ст. 18

Кодекса;

  - для независимых  подрядчиков определенных как  работники по найму, - суммы направленные на выплату работодателем в их пользу за оказание услуг либо выполнение работ, а также предоставленные льготы;

  - для экономических  агентов – резидентов – суммы  роялти и выплат за услуги , указанные в ч. (2) ст. 90 Налогового  Кодекса , выплаченные в их пользу, стоимость которых вычитается плательщиком в соответствии со ст. 24 Налогового Кодекса;

  - для лиц  – нерезидентов – суммы выплат  по доходам , указанным в ст.71 Налогового Кодекса, за исключением  доходов, полученных по договору  лизинга от предоставления об использовании движимого и недвижимого имущества в РМ , а также доходы от продаж движимого имущества.

                                                   

 Если  доход  выплачен в не денежной форме,  он оценивается по рыночной  стоимости согласно Кодексу и  в порядке, установленном Правительством  РМ.

  Рыночная  цена,  рыночная стоимость –  цена товаров , услуги, сложившаяся при взаимодействии  спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров , услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг – в результате сделок , заключённых на соответствующем оптовом рынке между лицами , не являющимся участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами.  

  Работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы, обязан с учётом требуемых освобождений исчислять, удерживать из этих выплат и перечислять в бюджет налог, определяемый в порядке, установленном  настоящей  Инструкцией об удержании подоходного налога у источника выплаты.

  В соответствии  с настоящим разделом Инструкции  подоходный налог следует удерживать  с доходов работников , начисленных  и направленных на выплату  , в любой форме : заработной платы , надбавок  к заработной плате, премий, пособий, гонораров, материальной помощи и других выплат, осуществленных в пользу работника, за исключением указанных в п. 10 Инструкции необлагаемых источников обложения .

 К данным  доходам также относятся :

1) Аннуитеты, за исключением пособий социального страхования и пособий , полученных на основе межгосударственных договоров , а также аннуитетов по договорам страхования дополнительной пенсии, заключённым до 1 января 1998 года.

  Аннуитеты-  регулярные выплаты страховых сумм, пенсии или пособий. В значении настоящего понятия регулярная выплата представляет собой доходы, начисленные и подлежащие выплате регулярно ( ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и т.д.).

Не считаются  источниками обложения аннуитеты, представляющие  собой пособия социального страхования, полученные из бюджета государственного социального страхования, или пособия, пенсии, компенсации и другие выплаты, полученные на основе межгосударственных договоров (соглашении).  

Не являются источниками налогообложения и не включаются в валовой доход работника следующие виды доходов:

1) страховые  суммы и возмещение ( за исключением  аннуитетов), полученные по доходам  страхования:

2) компенсации полученные в возмещение вреда в случае повреждения