Управление затратами

14

СОДЕРЖАНИЕ

1 КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ПО ОСНОВНЫМ ПРИЗНАКАМ

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет науч­но обоснованная их классификация. В таблице 1.1 представлена классификация затрат в зависимости от различных классификаци­онных признаков.

Таблица 1.1.

Затраты отражают, сколько и каких ресурсов использова­но, и эти затраты всегда соотносятся с конкретными задачами, целями.   Такими   задачами  могут  быть  производство  продукта, функционирование отдела, оказание услуг, для которых желательно определить величину использованных ресурсов в денежном выражении.

Некоторые затраты можно прямо, непосредственно и эконо­мично отнести на конкретный вид продукции или к конкретной партии продукции. Такие затраты называются прямыми затратами. Другие затраты нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию. Это непрямые или косвенные затраты, они распределяются по изделиям согласно выбранной методике. Методы распределе­ния затрат будут рассмотрены позднее. К прямым затратам, как правило, относятся затраты на оплату труда основного производ­ственного персонала и прямые материальные затраты. Все прямые затраты на производство продукции регистрируются по дебету счета Незавершенное Производство.

К прямым материальным затратам от­носятся затраты сырья и основных материалов. Основные ма­териалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относится на определенное изделие. Величина прямых матери­альных затрат может быть рассчитана умножением количества материалов, которое может быть определенно отнесено к конкрет­ному изделию, на цену единицы материалов.

Но в некоторых случаях затраты на то, чтобы исчислить стои­мость материалов, относящихся к определенному изделию, оказы­ваются слишком велики. Например, как учесть, сколько клея или гвоздей пошло на производство одного стола или стула, заклепок и болтов на производство одного самолета. И хотя эти материалы могут составлять физическую субстанцию производимых продук­тов, они учитываются как вспомогательные материалы, и затраты на них относят к непрямым затратам. Затраты на вспомогательные материалы включаются составной частью в общепроизводственные расходы.

Прямые трудовые затраты включают в себя все затраты рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата операторов машин и других рабочих, занятых непосред­ственным изготовлением изделий. Однако с производством связа­ны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал. Затраты их труда также должны включаться в состав производственных затрат. Но эти издержки на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых из­делий, они рассматриваются как косвенные (непрямые) трудовые затраты. Косвенные затраты труда, подобно косвенным материаль­ным затратам, рассматриваются как часть общепроизводственных расходов.

Деление затрат труда на прямые и косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций. Если на предприятии производится один продукт, то заработная плата не только про­изводственных рабочих, но и заработная плата управленческого персонала может быть классифицирована как прямые затраты.

Дискуссионные проблемы возникают в связи с такими рас­ходами, как дополнительная заработная плата за время обучения, отпуска, простоев, оплата за сверхурочную работу. Как прави­ло, эти расходы классифицируются как косвенные расходы, хотя жестких правил не существует, все определяется экономической целесообразностью определения точной суммы затрат на произ­водство конкретной продукции.

Общепроизводственные расходы вклю­чают все косвенные (непрямые) расходы, представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий. Их также называют косвенными производствен­ными расходами. Все общепроизводственные расходы, понесенные в течение отчетного периода, регистрируются по дебету счета Общепроиз­водственные Расходы, и только в конце периода они списываются с кредита этого счета в дебет счета Незавершен­ное Производство.

Основными группами общепроизводственных расходов яв­ляются:

- вспомогательные материалы и комплектующие детали;

- косвенные расходы на оплату труда (заработная плата ре­монтников, вспомогательных рабочих, оплата отпусков, оп­лата сверхурочной работы);

- другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, налоги на недвижимость, страхование имущества, пенсионные затраты, коммунальные услуги, арендная плата, начисленный износ оборудования).

Для обеспечения процесса реализации продукции и функци­онирования предприятия, как хозяйственной единицы, в отчетном периоде также будут понесены периодические расходы. Эти расходы связаны с полученными в течение периода услугами, они не входят в производственную себестоимость и не учи­тываются  при определении себестоимости единицы продукции.

Периодические расходы или, как еще говорят, расходы на период, текущие расходы включают коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, и общие и админи­стративные расходы, связанные с функционированием предприятия в целом. Коммерческие и общие и административные расходы пол­ностью списываются на уменьшение финансовой прибыли за отчетный период, они не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства.

По отношению к объему продукции затраты принято делить на постоянные и переменные. Переменные затраты в сумме изменяются пря­мо пропорционально изменению объема производства (уровня деловой активности). Примерами таких затрат являются затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, они являются относитель­но постоянными. Примером может служить оплата труда штатных работников (штат заводоуправления), затраты на аренду помещений, амортизационные отчисления и другое.

Все прямые затраты являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, коммерческих, общих и адми­нистративных расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как пере­менные, ни как постоянные. Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компонен­ты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема произ­водства, а часть остается фиксированной в течение периода, не зависит от объемов деятельности.  Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и пе­ременную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров.

2. МЕТОД ВНУТРЕННЕЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ

Метод оценки эффективности использования средств построен на основе расчета величины внутренней процентной ставки и исходит из того, что должен быть заранее известен темп прироста доходов. Этот темп уравнивает дисконтированную величину денежных потоков от реализации финансовых программ и общих расходов, связанных с их осуществлением. Величина внутренней ставки дохода, или ожидаемого коэффициента эффективности использования средств, может быть выражена в процентах. Этот показатель можно получить из уравнения чистой дисконтированной стоимости при условии равенства общей суммы оттоков и притоков денежных средств в результате финансирования:

или, другими словами, внутренняя процентная ставка дохода — это ставка дисконтирования i, при которой чистая дисконтированная стоимость равна нулю:

В этом уравнении предполагается, что аудитор знает величину денежных притоков D1, D2, ... Dn, и расходы по данной целевой программе. В результате расчета ему нужно определить такое значение i, при котором дисконтированная стоимость денежных потоков была бы равна первоначальным расходам. Внутреннюю ставку дохода определяют практическим способом (проб и ошибок), останавливаясь на том проценте доходности, который дает положительную сумму ЧДС (чистая дисконтированная стоимость), с пропорциональной последующей интерполяцией полученных в результате расчета значений.