Учет расчетов на малых предприятиях

В зависимости  от специфики деятельности малого предприятия  некоторые счета из сокращенного Плана счетов могут не использоваться или приведенный План счетов может  быть несколько расширен. Например, малому предприятию, основной деятельностью  которого является работа на рынке  ценных бумаг, можно не использовать счета 41 "Товары" и 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и целесообразно финансовые вложения в зависимости от сроков, на которые  они сделаны, вести на двух счетах – 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения" с использованием субсчетов для  учета ценных бумаг различного вида (акций, облигаций, векселей и т.д.).

     При ведении бухгалтерского учета по простой форме используется только один единый учетный регистр синтетического и аналитического учета – Книга  учета хозяйственных операций.

     Книга учета хозяйственных операций может  вестись двумя способами.

     1. В форме ведомости, которая  открывается на каждый месяц  (при необходимости используя  листы для учета операций по  счетам).

     2. В форме Книги (журнала), в которой  учет операций ведется весь  отчетный год. В этом случае  Книга должна быть прошнурована  и пронумерована. На последней  странице записывается число  содержащихся в ней страниц,  заверенное подписями руководителя  и лица, ответственного за ведение  бухгалтерского учета (главного  бухгалтера), а также оттиском  печати малого предприятия.

     Во  многих случаях удобнее вести  ведомости за месяц. В ведомости  указывается месяц, в котором  она заполняется. Ведомость на месяц  открывается записями сумм остатков по дебету и кредиту каждого счета. Все хозяйственные операции за месяц записываются в хронологической последовательности позиционным способом на основании первичных документов.

     Для документирования операций могут применяться  типовые межведомственные формы  первичной учетной документации, ведомственные формы, а также  формы, самостоятельно разработанные  малыми предприятиями, содержащие обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность  отражения в бухгалтерском учете  совершенных операций.

     Перечень  обязательных реквизитов первичных  документов определен в пункте 7 Положения о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина  РФ от 26 декабря 1994 г. №170: наименование документа (формы); код формы; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностных лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки.

     Суммы каждой операции отражаются методом  двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" соответствующих  счетов Книги учета хозяйственных  операций. По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов. Сумма  оборотов по дебету всех счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту  всех счетов, и каждая из них должна равняться итогу всех сумм хозяйственных  операций, показанному по графе 4 Книги  учета хозяйственных операций. После  подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов бухгалтерских счетов за месяц  выводится сальдо по каждому счету  на 1-е число следующего месяца. В  конце месяца подсчета итога оборотов ведомость подписывается лицами, производившими записи.

     Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в ведомости отчетного  месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов – красным цветом (сторно))

     Ошибки  в ведомостях исправляются путем  зачеркивания неправильного текста или суммы. Текст зачеркивается  тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

     Всякое  исправление ошибки в ведомости  должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение  бухгалтерского учета на малом предприятии.

     Хотя, согласно Указаниям Минфина РФ, финансовые результаты от реализации должны выявляться ежемесячно, многие малые предприятия  определяют финансовые результаты только по итогам квартала. Это оправдано  тем, что практически все обязательства  по уплате налогов малое предприятие  определяет только поквартально, а  для целей анализа хозяйственной  деятельности и для целей управления, как правило, данные о финансовых результатах малого предприятия  на каждый месяц не требуются.

     Заработная  плата группируется в ведомости  по категориям работников, объектам учета, видам производств.

     В разделе ведомости "Кредит (начислено)" отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и  не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную  работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим  законодательством.

     Одновременно  производится расчет всех удержаний  из начисленных сумм по оплате труда  работников в разделе "Дебет (удержано)" в соответствии с действующим  законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетных лицам  сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных предприятий и лиц и других) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

     Ведомость № В-8 используется также в качестве платежного документа. Она предназначена  для оформления выдачи заработной платы. При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для ее выплаты) в графе этой ведомости "Расписка в получении делается запись: "Депонировано", и указанная сумма переносится  по каждому работнику (записью позиционным  способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 "Остаток сумм на оплату труда на начало месяца"

     Если  на малом предприятии число работников (в том числе не состоящих в  штате) превышает 10 человек, то удобнее  вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в  расчетно-платежной ведомости (типовая  форма №Т-49) или расчетной ведомости (типовая форма № Т-51В ведомости  по форме № В-8 также определяются суммы отчислений на социальные нужды (органам государственного социального  страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования) в установленном порядке  от сумм оплаты труда работников.

     По  налогу на добавленную стоимость  малым предприятиям предоставлена  льгота в виде уплаты налогов только один раз в квартал – до 20^-го числа месяца следующего за последним месяцем отчетного квартала, независимо от размера платежей по налогу. Кроме того, не облагаются налогом на добавленную стоимость платежи малых предприятий по лизинговым сделкам.

     ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ И ОСНОВНЫЕ ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ 

2.1.Учет кассовых, расчетных и других операций 

     В соответствие с принятой на отчетный год учетной политикой и конкретной спецификой разрабатывается рабочий план счетов: выбирает счета первого порядка для отражения в бухгалтерском учете коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, а также, исходя из требований управления, контроля рыночной ориентации, определяет перечень счетов второго и последующих порядков – субсчетов и аналитических счетов. Для отражения хозяйственных операций используются шесть журналов-ордеров.

     3.1. Журнал-ордер №1 по счету 50 "Касса".

     3.2. Журнал-ордер №2 по счету 51 "Расчетный счет".

     3.3. Журнал-ордер №6 по счету 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками".

     3.4. Журнал-ордер №7 по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

     3.5. Журнал-ордер №10 по счетам: 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 40 "Готовая  продукция", 08 "Капитальные вложения", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы и другие счета, не  учитывающиеся в вышеперечисленных  журналах.

     3.6. Журнал-ордер №13 по счету 01 "Основные  средства".

     Также для учета используются вспомогательные  ведомости:

     - ведомость №16 по счету 46 "Реализация  продукции (работ, услуг);

     - ведомость по счету 76 "Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами".

     Учет  заработной платы ведется в разработочной  таблице формы №9 по счетам: 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению", 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (см. приложение 1).

     Бухгалтерский учет должен обеспечить повседневный контроль за наличием и движением  денежных средств в кассе, на расчетном  счете.

     Учет  кассовых операций ведется согласно Инструкции Центрального банка Российской Федерации №18 от 4 октября 1993 г. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации".

     Для учета кассовых операций, отраженных на активном счете 50 "Касса", предназначены  журнал-ордер №1 и ведомость №1 к нему. Эти бухгалтерские регистры отражают поступление денег в  кассу предприятия и их расходование по целевому назначению согласно приложенным  первичным документам. При этом в  журнале-ордере записываются обороты  по кредиту счета "Касса" в разрезе  корреспондирующих счетов, т.е. выбытие  денежных средств, а в ведомости  – по дебету счета 50 в корреспонденции  с кредитуемыми счетами, т.е. поступление  денежных средств. Записи в журнале-ордере и ведомости производятся итогами  за день на основании отчетов кассиров, подтвержденных приложенными к ним  первичными документами.

     Поступление денег в кассу и выдачу из кассы  оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывает главный бухгалтер или  лицо, им уполномоченное, а расходные  – руководитель организации и  главный бухгалтер. Приходные и  расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу  регистрируются бухгалтерией в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью.

     Количество  листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего для  кассир подсчитывает в кассовой книге  итоги операций за день и выводит  остаток денег в кассе на следующий  день. Один лист книги отрывной, его  сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге.

     Остаток средств по кассе приводится в  ведомости только на начало и конец  месяца. При этом остаток на конец  месяца определяется путем сложения остатка на начало месяца и итога  оборота за месяц по журналу-ордеру №1 (т.е. по кредиту счета). Остаток  на коней месяца по счету является остатком на начало следующего месяца.

     В кассе хранятся небольшие денежные суммы в пределах установленных  банком лимита – 500 рублей(в ценах 1998г). Денежные средства, превышающие лимит, вносятся на расчетный счет или выдаются из кассы для расчета с другими  организациями.

     Счет 50 "Касса" по дебету может корреспондировать  с кредитом различных счетов:

• дебет счета 50 "Касса";
• кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) – поступление выручки от реализации товаров
• кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств – поступление выручки от реализации инвентаря, ценных бумаг и других прочих активов;
• кредит счета 51 "расчетный счет" – на полученные денежные средства на различные цели со счетов предприятия в банке;
• кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – поступление наличных от покупателей и заказчиков за товары;
• кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – на возврат неиспользованных подотчетных сумм;
• кредит счета 80 "Прибыли и убытки" – на выявление излишних денег при инвентаризации кассы, получение дохода от сдачи в краткосрочную аренду объектов;

     счет 50 "Касса" по кредиту корреспондирует с дебетом различных счетов:

• кредит счета 50 "Касса";
• дебет счета 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 41 "Товары" – на приобретение оборудования, материалов, инвентаря, товаров за наличные;
• дебет счета 44 "Издержки обращения" – на оплату мелких расходов для хозяйственных нужд предприятия, относящихся к издержкам предприятия;
• дебет счета 51 "Расчетный счет" – на сданную выручку непосредственно в банк по объявлению о взносе наличными;
• дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на оплату поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, если такие расчеты нельзя было осуществить через учреждения банков;
• дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" – на оплату в бюджет штрафов, налогов и различных сборов;
• дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – на выплату авансов, оплату труда, пособий, премий;
• дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – на выдачу наличных денег подотчетным лицам на хозяйственные, операционные, коммунальные и другие расходы.