Учет движения основных средств на примере предприятия ЗАО "Люкс"

     Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они используются для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

     На  ЗАО «Люкс» инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических  паспортов и др.). В настоящее  время на предприятии применяется  унифицированная форма инвентарной карточки № ОС-6а

     Так как на предприятии учет основных средств ведется автоматизировано, инвентарные карточки сначала формируются  по реквизитам унифицированных форм, затем их вносят в  специальные  электронные описи и хранят в  компьютерах.

     На  основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.

     При учет поступления основных средств  на ООО Люкс, Основные средства поступают  в организацию и принимаются  к бухгалтерскому учету только в случаях их приобретения по договору купли-продажи.

     Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приобретение  объектов основных средств».

     Первоначальная  стоимость таких основных средств складывается из текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, расходов на доставку, если они оплачиваются принимающей стороной, и других расходов, связанных с подготовкой объекта к использованию.

     В дальнейшем после ввода основного средства в эксплуатацию часть доходов будущих периодов (в сумме начисленной амортизации за отчетный период) признается доходами отчетного периода (Д-т 98 «Доходы будущих периодов», К-т 91 «Прочие доходы и расходы»). Применение счета 98 «Доходы будущих периодов» позволяет безвозмездно полученный доход растянуть на весь срок эксплуатации объекта.

     На  ЗАО «Люкс» применяется линейный способ начисления амортизации. По которому годовую сумму амортизационных  отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

     В течение отчетного года на предприятии, амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются в  размере 1/12 годовой суммы.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

     На  ЗАО «Люкс» сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

     Для учета амортизации основных средств  используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный  для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

     Начисленную сумму амортизации по собственным  основным средствам производственного  назначения, отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     По  основным средствам, сданным в текущую  аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» и кредиту счета 02 (так  как арендная плата формирует  операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

     На  ЗАО «Люкс» суммы амортизационных  отчислений, используемых для целей  налогообложения, рассчитываются в  соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. В учетной политике предусмотрены  конкретные методы начисления амортизации как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

     Для целей расчета налогооблагаемой базы по прибыли амортизационные  отчисления определяются по всем видам основных средств, исключая печатные издания, безвозмездно полученные активы и имущество, реконструкции или модернизации (сроком свыше 12 месяцев).

     В налоговом учете на ЗАО «Люкс», первоначальная стоимость основных средств формируется на основе первичных бухгалтерских документов. Она включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и созданием, исключая суммы налогов, предъявляемых к оплате покупателям. Поэтому объекты основных средств относящиеся к реализации продукции, не облагаемой НДС, в бухгалтерском и налоговом учете имеют различную первоначальную стоимость.

     Величина  амортизационных отчислений конкретного  объекта основных средств определяется на основе двух его характеристик  – первоначальной стоимости и  срока полезного использования.

     Как уже было сказано, амортизация на предприятии начисляется линейным методом. Но в налоговом учете  определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного  метода начисления амортизации как  в бухгалтерском, так и в налоговом учете при равных условиях (первоначальной стоимости и сроке полезного использования) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

     Для определения сроков полезного использования основных средств работники компании в соответствии с требованиями учетной политики пользуются стандартной «Классификацией основных средств», включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, согласно которой по срокам полезного использования основные средства делятся на 10 групп.

     Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового подходов для вычисления сумм амортизации  основных средств показал, что они  существенно отличаются друг от друга, что позволяет говорить о необходимости ведения раздельного учета. В качестве подтверждения можно сказать, что бухгалтерские и налоговые суммы амортизационных отчислений основных средств обычно близки, однако не идентичны. Поэтому на ЗАО «Люкс» ведется их раздельный учет.

     Стоимость объекта основных средств, который  не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или  для управленческих нужд организации  либо выбывает, либо подлежит списанию с бухгалтерского учета.

     На  предприятии объекты основных средств  выбывают по следующим причинам:

• продажа (реализация) объекта;
• списание в случае морального и физического износа;
• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

     Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой документации на их списание, решением руководителя ЗАО «Люкс» создана постоянно действующая комиссия. В состав комиссии входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств – кладовщик, заведующий по хозяйственной части, главный инженер, и главный бухгалтер организации.

     Принятое  комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется  актами на списание основных средств. При списании одного объекта основных средств, на предприятии оформляется  акт по форме № ОС-4, а актом по форме № ОС-4б – происходит одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание оформляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии, затем утверждаются руководителем предприятия.

     Оформленные акты на списание основных средств  передаются в бухгалтерию ЗАО  «Люкс»,  которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных  карточках. Для учета выбытия  объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     В 48% случаев выбытия основных средств, организация несет дополнительные затраты, связанные с процессом  выбытия объектов. Это и начисленная  заработная плата работникам, участвующим  в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и пр. Все эти затраты относятся к операционным расходам и сразу относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». За чистую в результате списания или ликвидации объектов основных средств, остаются материальные ценности (запасные части, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, на ЗАО  «Люкс» отражаются:

     Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

     К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие доходы».

     Таким образом, вся информация, необходимая  для определения финансового  результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете  91 «Прочие доходы и расходы». Если кредит счета больше его дебета, то организация получила прибыль, а если наоборот – убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

      Список использованной литературы 

1. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств»
2. Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями на 01.01.2006г)
3. «Бухгалтерский учет», учебник под редакцией Я.В. Соколова, Москва, 2009 г.
4. Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин «Бухгалтерский учет» - 2-е изд., Москва, Юнити – Дана, 2010г.
5. А.Е. Суглобов, Б.Т.Жарылгасова «Бухгалтерский учет и аудит», Кнорус, 20007г
6. Журнал «Аудитор» № 6, 2006 г.                                                                
7. Астахов В.П. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение/ М:. ИД ФБК – ПРЕСС, 2007. – 248 с.
8. Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств// Бухгалтерский учет. – 2008. - № 3-С. 6-10.
9. Вещунов Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2006. 186с.
10. Ефремова А.А. Списание и ликвидация основных средств // Налоговый вестник. – 2009. – № 2 – с. 95-102.
11. Астахов В.П. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение/ М:. ИД ФБК – ПРЕСС, 2006. – 248 с.
12. Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств// Бухгалтерский учет. – 2007. - № 3-С. 6-10.
13. Вещунов Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2009. 186с.
14. Ефремова А.А. Списание и ликвидация основных средств // Налоговый вестник. – 2006. – № 2 – с. 95-102.
15. Ионова О.М. и др. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выбытием основных фондов// Налоговый вестник. -2006.- № 1-С. 143-149.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА - М, 2006. -592 с. – (Высшее образование).
17. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в промышленности/ Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Паршутин, Т.Н. Бабченко – М.: Финансы и статистика, 2008. – 428 с.