Себестоимость продукции

По  месту возникновения затраты  группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Завершающим  этапом является группировка и учет по носителям затрат, т.е. продукции, работам, услугам с целью определения  их себестоимости.

Для определения и оценки себестоимости  продукции целесообразно увязать  учет затрат по видам и местам возникновения  с учетом затрат по их носителям: видам  продукции, работ, услуг. Прямые затраты  непосредственно включают в себестоимость  продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и  коэффициентов распределения.

Важное  значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные  затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции, то есть не изменяются при изменении  объема производства.

Переменные  затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению  объема производства (или деловой  активности) компании. По мере его повышения  растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, затраты сырья  и материалов).Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.

Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть  этих затрат изменяется при изменении  объема производства, а другая часть  не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение  отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и  переменную часть, которая зависит  от количества и длительности междугородних  телефонных разговоров.

Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности. Поэтому при учете  затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными.

Производственные  затраты включают в себя:

§ прямые материальные затраты;

§ прямые расходы по оплате труда с  отчислениями на социальные нужды;

§ потери от брака;

§ производственные накладные расходы.

Производственные  накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых  расходов.

Периодические расходы подразделяются на:

· коммерческие;

· общие;

· административные.

К ним относится существенная часть  общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

По  технико-экономическому назначению различают  основные (технологические) и накладные  расходы.

Основные (технологические) расходы - непосредственно  связаны с производством и  оказанием услуг, к ним относятся  первые шесть статей затрат: затраты  на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

Накладные - связаны с обслуживанием отдельных  подразделений (цехов, участков) или  организации в целом и управлением  ими.

Важное  значение при калькулировании себестоимости и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на:

а) текущие;

б) будущего отчетного периода;

в) предстоящие.

К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущего периода - это затраты, произведенные  в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в  последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и  освоение новых видов продукции  на действующих предприятиях). Такие  затраты должны принести доход в  будущем.

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

В процессе принятия управленческих решений  руководитель должен обладать достаточной  информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или  иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на следующие виды:

1) альтернативные (вмененные);

2) дифференциальные;

3) безвозвратные;

4) инкрементные;

5) маржинальные;

6) релевантные.

На  предприятиях ограниченность ресурсов порождает ограничение производственных возможностей. Каждая ресурсная единица  обладает некоторой отдачей, характеризующей  эффективность ее производственного  использования. Отдача имеет свои пределы. Даже при самой лучшей, материалосберегающей технологии из тонны руды не получить больше тонны металла. Производительность людей, `Ашин, оборудования также имеет верхний предел. В итоге, при данном количестве ресурсов существует предельный объем выпуска продукции. В этих условиях возможность увеличения производства одного товара достигается ценой снижения производства другого. На этом факте основывается понятие альтернативной стоимости.

Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор  одного действия исключает появление  другого действия. Альтернативные затраты  возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю.

Каждое  последующее увеличение производства продовольственных товаров на определенное число единиц требует все большего снижения производства непродовольственных  товаров, т.е. вмененных затрат. То же самое наблюдается и при увеличении производства непродовольственных  товаров за счет снижения выпуска  продовольственных. Отсюда и вытекает закон возрастания вмененных  издержек (упущенных возможностей, дополнительных затрат), отражающий свойство рыночной экономики, согласно которому для получения каждой дополнительной единицы одного товара приходится расплачиваться потерей все возрастающего количества других товаров, т.е. увеличением упущенных  возможностей.

Дифференциальные  затраты - это величина, на которую  отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений. Например, рассматриваются два альтернативных места для строительства нового производственного цеха. Если будет  выбран район «А», ежегодные затраты  по его содержанию предположительно составят 800 тыс. руб., если район «В» - 600 тыс. руб. Дифференциальные затраты  по содержанию производственного цеха составят 200 тыс. руб. (800 - 600).

Дифференциальные  затраты также называют дополнительными  или приростными. В приведенном  примере приростные затраты по содержанию цеха составят 200 тыс. руб., если цех  переместится из района «В» в район  «А». Решения по вводу дополнительных смен на заводе, увеличение штата работников также включают дифференциальные издержки.

Безвозвратные затраты - это такие затраты, которые  были сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения. Следовательно, они не могут повлиять на будущие  затраты и не могут быть изменены никаким настоящим или будущим  действием. Примером таких затрат может  быть первоначальная стоимость закупленных  материалов и оборудования. Несмотря на то, что приобретенные ресурсы  не используются сейчас, затраты на их приобретение не могут быть изменены никакими будущими действиями.

Инкрементные  затраты являются дополнительными  и возникают в случаях производства какой-то партии продукции дополнительно. Например, если в результате какого-то решения увеличиваются постоянные затраты (выплачивается премия за сверхурочные работы), то эти затраты называют инкрементными. Если принятое решение  о дополнительном выпуске не влечет за собой увеличения абсолютной суммы  постоянных затрат, то инкрементные затраты  равны нулю.

Маржинальные  затраты - это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица  продукции. Такие затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции.

Маржинальные  затраты обычно различны при разных объемах производства. Они уменьшаются  с увеличением выпуска продукции.

В зависимости от специфики принимаемых  решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные.

Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами  можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

Процесс управления на предприятии включает в себя не только прогнозирование, планирование, учет и анализ затрат, но и регулирование  и контроль их уровня. Для этих целей применяется следующая классификация затрат: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм и по отклонениям от них; контролируемые и неконтролируемые.

По  степени регулируемости затраты  подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

На  результаты деятельности предприятия  существенное влияние оказывает  деление затрат на производительные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные). 

Технико-экономические  факторы и резервы  снижения себестоимости  
       В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь. 
       Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов: 
       1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства. 
       По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:         

Э = (С С - С Н ) * А Н ,