Расчет себестоимости и стоимости единицы продукции

     Для планирования, учета и анализа  производственные затраты предприятия  объединяются в однородные группы по многим признакам.

     1. По видам расходов. Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

     Первая из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

     Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

     По  статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и  относятся на каждый вид изделия  прямым или косвенным методом. Эта  классификация специфична для каждой отрасли промышленности, поэтому  состав расходов в каждой отрасли  различен. Как правило, по статьям  расходов выделяются: а) сырье и материалы; б) топливо и энергия; в) основная и дополнительная заработная плата  производственных рабочих; г) отчисления на социальное страхование; д) расходы  на подготовку и освоение производства; е) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; ж) цеховые расходы; з) общезаводские расходы; и) прочие производственные расходы; к) внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.

     2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) Выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством – цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

     3. По изменяемости в зависимости от объемов производства. Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

     4. По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.

     В процессе планирования предприятия  должны оценивать эффект операционного  рычага, коэффициент вклада на покрытие затрат и оценивать запас финансовой прочности. Если есть информация о переменных и постоянных издержках, можно оценить, насколько объем продаж близок к  точке безубыточности, какое влияние  оказывают колебания объема продаж на прибыль и убыток и на сколько  рискован бизнес с точки зрения повышения  удельного веса постоянных затрат в  сложившемся  объеме продаж.

     Определение себестоимости – очень сложный  процесс, причем калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации  его производства.

     Различают четыре основных метода калькулирования  продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

     Простой применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

     Нормативный применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца. Действующими нормами называются такие, по которым в данное время производится отпуск материалов и оплата труда.

     Позаказной  метод учета применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

     Попередельный метод применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд пределов, этапов (кирпичное, текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе производства получают различные виды продукции. При попередельном методе сначала определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы.

     Главный мотив деятельности любой фирмы  в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях  ограничены издержками производства и  спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем  предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.

     Непосредственной  задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

     Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический  анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей  и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

     По  степени отнесения к единице  продукции затраты могут быть общие и на единицу продукции.

     По  способу отнесения к единице  продукции затраты делятся на такие:

     прямые  — это такие затраты, которые  связаны с производством определенного вида продукции и могут быть рассчитаны на ее единицу непосредственно (например, затраты на конкретные виды сырья и материалы);

     непрямые  — это такие затраты, которые  нельзя непосредственно рассчитать на единицу продукции (по объему и ассортименту). Например, заработная плата управленцев и обслуживающего персонала.

     В зависимости от связи с объемом  производства все затраты могут  быть классифицированы на:

• постоянные, т. е. такие затраты, величина которых не изменяется в связи с изменением объемов производства;
• переменные, т. е. такие, которые изменяются при изменении объемов производства. Данные виды затрат делятся на такие:
• пропорциональные затраты, величина которых не изменяется в связи с изменением объемов производства;
• непропорциональные, т. е. такие, которые изменяются прогрессирующим или депрессирующим образом при изменении объемов производства.

     Классификация затрат на постоянные и переменные имеет крайне важное значение для  поиска точки безубыточности производства.

     Расчет  себестоимости отдельных изделий

     Расчет  себестоимости продукции по калькуляционным  статьям производится по двум вариантам. Первый – это базовый вариант, второй – вариант себестоимости  продукции после реконструкции, технического перевооружения или проведения оргтехмероприятий улучшения технологии, замены части сырья отходами, введение добавок.

1. Сырье и  материалы – затраты на сырьё  и материалы
2. Заработная плата рабочих - основная и дополнительная определяется исходя из численности рабочих, их текущий период, с учетом условий труда.
3. Социальные отчисления - принимаются в размере 38,5% от фонда заработной платы.
4. Расходы по содержанию  и эксплуатации оборудования - определяются по смете. Амортизацию оборудования рассчитывают исходя из балансовой стоимости и данных норм амортизационных отчислений на реновацию (полное восстановление) основных фондов.
5. Общезаводские расходы включают содержание зданий и сооружений общезаводского характера, амортизацию основных средств, производство испытаний, опытов, текущий ремонт основных средств и прочие общезаводские расходы: (налоги, сборы, обязательные платежи и отчисления). Их можно принять на уровне 75 –120% от основной заработной платы основных и вспомогательных рабочих.
6. Внепроизводственные расходы можно принять на уровне 2% от заводской себестоимости.

     Существует  довольно значительное количество методик расчета всех вышеперечисленных статей. При этом традиционные статьи исчисляются методом прямого счета, а более сложные статьи (например такие, как расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общехозяйственные затраты и т. п.) рассчитываются, в основном, в современной практике хозяйствования пропорционально определенным элементам. Например, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и т. п. Знание закономерностей изменения себестоимости продукции позволяет обоснованно управлять формированием затрат на разных этапах деятельности предприятия.

     Для определения себестоимости необходимо совершить последовательно расчеты  следующих показателей:

• Материальных затрат ( Мз)

Мз = (Мр + Ом)* Цр/1000 – Ом*Цв/1000, грн./ед.,              (1) 

где  Мр – затраты материальных ресурсов, ед.;

       Ом – реализованные отходы, ед.

Мз(А) = (465+62)*279/1000- 62*71/1000 = 142,63грн./ед.;

Мз(Б)  = (446+60)*267/1000-60*69/1000 = 130,96 грн./ед.;

Мз(В)  = (420+59)*225/1000-59*66/1000=103,88 грн./ед. 

• Основной  заработной платы (Зп):

Зп = Зп1+Зп2+…+Зп (n), грн./ед.                                                   (2)

 Зп(А) = Зп (N1) + Зп (N2) = 3,80+ 4,00 = 7,80 грн./ед.;

Зп(Б) = Зп (N1) + Зп (N2) = 3,80+4,00 = 7,80 грн./ед.;

Зп(В) = Зп (N3) = 4,60 грн./ед. 

• Премиальных выплат (Пр)

Пр = Зп* Нпр/100, грн./ед.,                                                             (3) 

где Нпр – норма премии,

Нпр = 50 %

Пр(А) = 7,80* 50/100 = 3,90 грн./ед.;

Пр(Б) = 7,80* 50/100= 3,90 грн./ед.;

Пр(В) = 4,60 * 50/100 = 2,30 грн./ед. 

• Отчисления на социальные нужды производственных рабочих

Всп = (Зп + Пр) * Нвсп/100, грн./ед.,                                             (4) 

где Нвсп – норма отчислений на социальные нужды, %,

       Нвсп = 37,5% (пенсионный фонд – 32%, социальное страхование: больничные  – 2,9%, безработица – 1,9%, несчастные  случаи – 2,09% ( у каждого предприятия  свой процент по этой статье).

Всп(А) =  (7,80+3,90) * 37,5/100 = 4,39 грн./ед.;

Всп(Б) = (7,80+3,90) *37,5/100 = 4,39 грн./ед.;

Всп (В) = (4,60+2,30) * 37,5/100 = 2,59 грн./ед.

• Цеховые затраты на продукцию