Организация управленческого учета на предприятиях

     2.3. Предложения по организации управленческого  учета  

     По  моему мнению возможны два основных варианта организации управленческого  учета. Для их осуществления необходимо наличие на предприятии группы квалифицированных бухгалтеров, разбирающихся как в управленческом, так и в бухгалтерском учете. Различия вариантов лишь в том, какое место занимают эти сотрудники в технологической цепочке прохождения документов. Первый вариант предусматривает, что все учетные документы поступают к бухгалтеру, ведущему управленческий учет (или группе бухгалтеров). Бухгалтер должен определить, как хозяйственные операции, учитываемые в первичных документах, должны отражаться в управленческом учете. По каждому из первичных учетных документов он формирует и управленческие, и бухгалтерские проводки. Если на предприятии помимо бухгалтеров, ведущих управленческий учет, существует финансовая бухгалтерия, то после формирования управленческих проводок первичные документы передаются бухгалтерам, осуществляющим ведение бухгалтерского и налогового учета, которые на основании этих документов составляют официальные бухгалтерские проводки. Преимущество этого варианта состоит в том, что он наиболее точно соответствует основным принципам ведения учета и позволяет полнее отразить деятельность организации. Недостаток же заключается в том, что потребуются дополнительные ресурсы для создания интегрированной бухгалтерской системы, сочетающей как типовую бухгалтерскую, так и управленческую конфигурации. Второй вариант организации управленческого учета подразумевает, что в управленческую базу данных информация вносится уже после того, как она была отражена в базе данных бухгалтерского учета. Другими словами, ведутся две параллельные базы данных. Финансовая бухгалтерия при этом работает в обычном режиме, предоставляя свою базу бухгалтеру, ведущему управленческий учет, для ее последующей трансформации. На практике такая трансформация осуществляется, как правило, по консолидированным данным. Перенос консолидированной информации из бухгалтерской базы данных в управленческую, возможен лишь для операций, юридическое содержание которых соответствует их реальной экономической сути. Если же такого соответствия нет, то каждую проводку, переносимую в управленческие регистры, нужно рассматривать отдельно. Кроме того, если в управленческом учете отражены консолидированные данные, то полноценные управленческие отчеты нужно будет получать, используя и управленческую, и бухгалтерскую базы данных (например, аналитический отчет по конкретному поставщику может быть сформирован исключительно по данным бухгалтерского учета). Несмотря на отмеченные недостатки, второй вариант ведения управленческого учета привлекателен своей низкой ресурсоемкостью. Он может быть внедрен в кратчайшие сроки и с минимальными затратами - достаточно организовать дополнительные рабочие места для бухгалтеров, ведущих управленческий учет. Эффективность применения данного варианта будет тем выше, чем более существенны отличия между бухгалтерским и управленческим учетом. Основным условием его эффективного применения является детально разработанная методика переноса операций из бухгалтерской базы данных в управленческую.

       Возможны и другие варианты ведения управленческого учета, например, на основе данных оперативного учета (о движении товаров, денежных средств и т п.). В этом случае можно будет получать управленческие отчеты лишь по отдельным аналитическим срезам (фактическому остатку товаров, задолженности), но не по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом. Некоторые крупные организации в состоянии приобрести мощные дорогостоящие финансовые системы, как правило, западного производства для ведения управленческого учета. Такие программы дают возможность вести «многомерный» анализ по всем видам деятельности предприятия и получать любые отчеты, что позволяет своевременно отслеживать все малейшие изменения, которые могут повлиять на финансовое состояние компании. Для постановки управленческого учета необходимо разработать регламентирующие документы, которые будут определять основные правила учета. Нормировать имеет смысл только те учетные процедуры, которые не соответствуют действующим на предприятии бухгалтерским стандартам. Основными регламентирующими документами являются:

     - корпоративные стандарты управленческого  учета; 

     - план счетов управленческого  учета;

      - система кодов, используемых  для кодирования статей бюджета,  статей затрат, центров ответственности,  направлений деятельности и т.д.;

     - порядок документооборота при  ведении управленческого учета. 

     Рассмотрим  подробнее каждый из перечисленных  документов. В стандартах управленческого  учета приводятся основные принципы отражения хозяйственных операций в организации. При разработке стандартов учета следует исходить из уже существующих нормативных документов (ПБУ, МСФО) и корректировать их в соответствии со специфическими условиями деятельности предприятия. Так, в корпоративный стандарт, посвященный управленческому учету основных средств, нет смысла переписывать текст ПБУ «Учет основных средств», а лучше сделать ссылку на то, что данный документ взят за основу. Выделить следует те позиции, по которым управленческий учет отличается от бухгалтерского: например, право учитывать в качестве одного инвентарного объекта комплекс взаимосвязанных предметов, даже если каждый из них имеет разный срок полезного действия или индивидуальные сроки амортизации основных средств исходя из периода их фактического использования в компании или из срока их окупаемости. При разработке управленческого плана счетов за основу принимается рабочий бухгалтерский план счетов. Порядок отражения информации о хозяйственных операциях не меняется: в управленческом учете, как и в бухгалтерском, расходы по оплате услуг банков будут учитываться на счете 91, а основные средства - на счете 01. Однако в управленческий план счетов будут входить и незадействованные в бухгалтерском плане счета. В частности, имеет смысл ввести дополнительные (управленческие) счета учета денежных средств исходя из того, что информация на бухгалтерских счетах доступна внешним пользователям, а на управленческих- только менеджерам и владельцам компании. Для нумерации этих счетов можно использовать пустующие коды раздела V бухгалтерского плана счетов (например, «Управленческая касса» и «Управленческий расчетный счет»). Таким образом, часть операций по счетам «касса» и «расчетный счет» отражаются на бухгалтерских счетах 50 и 51, а часть - на управленческих счетах 53 и 54. Подобным образом можно задействовать все неиспользуемые кодировки в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, При разработке плана счетов нужно помнить, что для управленческого учета необходима большая детализация данных. Поэтому следует предусмотреть возможность отражения информации отдельно по каждому центру ответственности, направлению деятельности предприятия или производимому предприятием продукту. Управленческий план счетов должен позволять легко делать выборки данных по определенному признаку, например по центрам ответственности, видам продукции, сотрудникам, временным периодам и т. д. Для этого необходимо каждой статье доходов и расходов, каждому центру ответственности и каждому виду деятельности присвоить соответствующие коды. Разработка системы кодов должна предусматривать следующее:

      - система кодов должна быть  построена таким образом, чтобы  обеспечить взаимосвязь управленческого  учета и бюджетирования. Для этого  оба процесса разрабатываются  на основе одной организационно-функциональной модели компании;

     - модель компании должна отражать финансовую структуру, описывать порядок движения материальных, денежных и документарных потоков, выявлять центры концентрации финансовых ресурсов;

      - для систем управленческого  учета и бюджетирования разрабатывается одинаковая номенклатура статей затрат и доходов, при этом каждой из статей присваивается определенный код, позволяющий легко находить и группировать данные. Кроме того, с помощью системы кодов достигается взаимосвязь между управленческим учетом и бюджетированием. Для статей затрат и доходов в денежной форме предусматривается специальная кодировка. Это должно существенно облегчить формирование бюджета денежных средств и отчета о его исполнении. При разработке документооборота основное внимание нужно уделить первичным документам, предназначенным для внутреннего пользования. Примером таких документов могут быть заявки на проведение безналичных платежей или выдачу денег из управленческой кассы. В форму первичных учетных документов целесообразно ввести такие обязательные поля, как «Направление деятельности», «Код затрат», «Центр ответственности», которые сразу же позволят определить принадлежность хозяйственных операций к тому или иному центру ответственности, бизнес-процессу, временному периоду. При разных вариантах организации управленческого учета порядок документооборота будет различным. Если все учетные документы поступают к бухгалтеру, ведущему управленческий учет, то необходимо лишь зафиксировать это положение в регламенте. Если же бухгалтер отражает данные в управленческом учете на основе базы данных бухгалтерского учета, то необходимо разработать отдельный документ, регламентирующий порядок переноса учетных записей о хозяйственных операциях из бухгалтерской базы в управленческую. В регламенте документооборота должен определяться не только порядок отражения хозяйственной деятельности в управленческом учете, но и состав управленческой отчетности. Каждому из отчетов должна быть дана краткая характеристика, необходимо также определить периодичность формирования отчетов и представления их руководству.  

     Заключение 
 

     Управленческий  учет уже перестал быть просто учетом, «параллельным» бухгалтерскому, что  подтверждают финансовые директора  передовых компаний. Результаты исследования, проведенного иностранными специалистами, показывают, что во всех странах управленческий учет развивался поэтапно в соответствии с изменениями конкурентной ситуации и задач, стоящих перед компаниями. За последние 10—15 лет российские предприятия пытаются пройти путь, на который западным компаниям понадобилось не одно десятилетие. При этом основные этапы развития управленческого учета одинаковы и для российских, и для западных компаний, так как продиктованы развитием рынков. Когда ключевыми конкурентными факторами являются цена и уровень издержек, самое важное место в управленческом учете занимает учет затрат. Затем компания растет, и для упорядочения финансовых потоков вводится бюджетирование

и выделяются центры финансовой ответственности. Нефинансовые и качественные параметры выходят на первый план на этапе, когда основным фактором конкурентоспособности компании становятся эффективное управление уникальными ресурсами предприятия и компетентность персонала. В России на многих рынках до сих пор идет ценовая конкуренция, и именно поэтому некоторые участники исследования все еще сосредоточены на финансовых показателях. Однако на рынке услуг, где важное значение имеет степень удовлетворенности клиента, компании уже активно вводят качественные показатели, которые позволяют им отследить не только результат, но и процесс его достижения. Значительную часть пути по постановке управленческого учета многие российские компании уже преодолели, но еще большая часть работы впереди. Российским предприятиям предстоит решить следующие основные задачи: создать единую информационную среду, охватывающую всю систему управленческого учета; активно использовать нефинансовые показатели в системе управленческого учета, поскольку без них невозможно принятие обоснованных управленческих решений; увязывать системы мотивации персонала и управленческого учета, чтобы обеспечить объективность премирования сотрудников. 
 
 
 
 

     Задача 

     Организация производит продукцию А,Б, и С. На производство продукции отпущены материалы: на продукцию А – 156000 руб., на Б  – 240000 руб, на С – 180000 руб. Заработная плата рабочих, занятых производством продукции А - 50000 руб., Б – 76000 руб., С – 45000 руб.Амортизация основных средств составила 12000 руб., заработная плата АУП – 120000 руб., электроэнергия на производственные цели – 34000 руб. (в том числе НДС).

     Определить  себестоимость продукции А,Б и  С, составить корреспонденцию счетов. В соответствии с учетной политикой  базой для распределения косвенных  расходов является заработная плата  производственных рабочих. 

     Решение:

     20.А  – 10 – 156000

     20.Б  – 10 - 240000

     20.С  – 10 – 180000

     20.А  – 70 – 50000

     20.Б  – 70 - 76000

     20.С  – 70 – 45000

     20.А  – 69 – 17000

     20.Б  – 69 - 25840

     20.С  – 69 – 15300

     25 – 02 – 12000

     26 – 70 – 120000

     26 – 69 – 40800

     25 – 76 – 28813

     19 – 76 - 5187

     Дт 25 - 40813

     Дт 26 - 160800 

     % распределения общепроизводственных  расходов

     576000 – 100    40813 – х   х = 7,08 

     % распределения общехозяйственных  расходов.

     576000 – 100   160800 – х  х = 27,92 

     Распределим производственные расходы на А, Б  и С.

     А - 156000 – 100  х – 7,08

     А = 11044,80

     Б - 240000 – 100  х – 7,08

     Б = 16992

     С = 40813 – (11044,80+16992)= 12776,2

     Распределим общехозяйственные расходы на А, Б и С

     А - 156000 – 100  х – 27,92

     А = 43555,20

     Б - 240000 – 100 х – 27,92

     Б = 67008

     С = 160800 – (43555,20+67008)= 50236,8 

     Списываем расходы на А, Б и С

     20.А  – 25 – 11044,8

     20.Б  – 25 - 16992

     20.С  – 25 – 12776,2

     20.А  – 26 – 43555,20

     20.Б  – 26 - 67008

     20.С  – 26 – 50236,8 

     Себестоимость. 

     43.А  – 20А – 277600

     43.Б  – 20.Б – 425840

     43.С  – 20.С – 303313 
 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы 
 

1. Е.П. Козлова,  Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. Бухгалтерский  учет в организациях.

 Издательство  «Финансы и статистика», Москва, 2003 г 753стр. 

2. Г.П. Герасименко,  С.Э. Маркарьян, Э.А. Маркарьян,  Е.П. Шумилин. Управленческий, финансовый  и инвестиционный анализ. Издательство «МарТ», Ростов-на-Дону, 2006 г 160 стр.

3. Е. Макарова, Т. Андреева. Управленческий учет  и его постановка. Статья с  Интернет-сайта www.rusconcult.ru.

4. И.В. Пещанская.  Управленческий учет и его  постановка. Статья с сайта www.rysconsult.ru.

5. Л.И. Ильина, Т.Ф. Юткина. Роль управленческого  учета в корпоративном управлении  организацией. Вестник Научно-исследовательского  центра корпоративного права:  Корпоративное управление и развитие  экономики Севера.