Организация управленческого учета на предприятиях

       Следует отметить, что в управленческом  учете применяются не только  финансовые показатели. Не всегда  эффективно проводить оценку  деятельности в стоимостных показателях.  В последнее время получила  широкое распространение система  сбалансированных показателей Balanced Scorecard, основанная на выделении ключевых показателей эффективности (как финансовых, так и не финансовых). Например, в «Аптеке 36,6» уже имеется успешный опыт внедрения системы сбалансированных показателей, которая затрагивает все бизнес-процессы. Система управленческого учета служит не только информационной базой для принятия решений, но и позволяет проводить самодиагностику состояния предприятия, оценку конкурентной позиции и эффективно мотивировать персонал. Несмотря на то что оценку текущего финансового состояния проводят все компании, участвовавшие в исследовании, наибольшее внимание разные фирмы уделяют разным показателям. 

     1.5. Автоматизация управленческого  учета. 

       В настоящее время все большее  количество финансовых директоров сходятся во мнении, что автоматизировать управленческий учет необходимо, однако подход к автоматизации у них разный. Наиболее распространенным способом решения задач автоматизации управленческого учета являются собственные разработки или адаптируемые продукты. Основной довод в пользу такого подхода — высокая стоимость

     комплексных информационных систем. Использование  собственных разработок обосновано тем, что «для наладки и запуска  единой системы по самым скромным оценкам понадобится 25—30 тысяч долларов. При этом вопрос о том, окупятся ли такие затраты и насколько новая система будет эффективнее уже работающей, остается открытым. Однако многие финансовые директора все же являются сторонниками приобретения профессиональных систем. Они считают, что от неэффективного программного продукта страдает качество как бухгалтерской, так и управленческой информации: не достигаются необходимые степень детализации и скорость предоставления данных».  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Совершенствование организации  управленческого учета 

      2.1. Перспективы организации управленческого  учета 

       Экономика рыночных преобразований  характеризуется коренными изменениями  системы управления предприятиями  и организациями. В связи с  этим, актуализируется необходимость  совершенствования методов управления развитием корпоративных организаций включением их в общую стратегию структурных преобразований, происходящих сегодня в России. Немаловажную роль в совершенствовании методов управления организациями отводится управленческому учету. В настоящее время на страницах экономической печати широко обсуждаются возможности адаптации принципов управленческого учета применительно к условиям их деятельности. В реальной же практике организации не в полной мере используют наиболее широко известные элементы управленческого учета – учет затрат по местам возникновения, количественные сличения затрат и результатов и др. Рассматривая перспективы организации управленческого учета в организациях следует, прежде всего, охарактеризовать его особенности и явные преимущества для выработки и принятия управленческих решений. Мировая практика доказала, что управленческий учет продуктивно взаимодействует с элементами системы организации производства, планирования, управления. Он ориентирован на специфику отрасли и особенности ее технологии. Организация управленческого учета опирается на целый комплекс исследовательских методов математического программирования, информатики, кибернетики, психологии, анализа хозяйственной деятельности, экономического прогнозирования, маркетинга, исследования операций и др. В настоящее время предприятия различных организационно-правовых форм отраслей экономики становятся

     самостоятельными  в выборе методов учета, поэтому  объективной необходимостью является создание системы учета для управления на основе модели «затраты - выпуск продукции – результат». Данная модель применима не только на уровне предприятия, но и в его структурных подразделениях в условиях функционирования многообразных форм внутрипроизводственного управления. Развитие различных форм собственности, происходящие изменения в сфере внешнеэкономических связей, прямое участие во внешней торговле тысяч предприятий и организаций, создание свободных экономических зон вызывает интерес к таким вопросам, как «западная» школа внутрифирменной бухгалтерии, публичная финансовая отчетность, принципы организации и методика контроля и аудиторских проверок деятельности компаний. Несмотря на то, что многие традиционные исторические инструменты учета остались неизменными (счета, двойная запись, балансовое обобщение) бухгалтерия фирм представляет собой качественно новую ступень в развитии учетной практики. Опыт работы стран с рыночной экономикой (США, Японии, Великобритании, Франции и др.) свидетельствует о том, что разделение бухгалтерии на две части - общую (финансовую) и управленческую (калькуляционную, производственную) - оказало положительное воздействие на уровень экономической работы фирм и достижение основной цели - снижение себестоимости и роста прибыли. В этих странах теория принятия решений теснейшим образом связывается с учетом. В условиях экономики формирующегося рынка цели и задачи управленческого учета необходимо ориентировать, главным образом, на производственные нужды управления предприятием и его структурных подразделений. В этом случае появляется новая эффективная система управления соотношениями «затраты-результаты», целиком подчиненная целям оптимизации производственно-хозяйственных процессов. Организация такого учета должна быть, прежде всего, подчинена потребностям управления предприятием. Она позволяет определять финансовый результат различными методами, но все они являются соизмеримыми между собой и ориентированы на отраслевые особенности деятельности. К числу таких методов относятся:

     - соизмерение остатков по активным  и пассивным счетам;

      - по методу «затраты – выпуск»  в общей бухгалтерии на основе  элементов затрат;

      - по методу «затраты – выпуск»  в производственной бухгалтерии  на базе использования статей затрат с его детализацией по структурным подразделениям

     - центрам ответственности;

     - путем соизмерения затрат с  выпуском и корректировкой полученного  результата на изменение затрат  в незавершенном производстве.

       Таким образом, в условиях действия  объективных законов рынка действенное  управление производством возможно  с использованием системы управленческого учета, который мог бы оперативно и своевременно реагировать на потребности управляющей системы. Управленческий учет выгодно отличается от излишне зарегулированного и нормативно регламентированного бухгалтерского учета в России. Эта система ориентирована на внешних пользователей, среди которых первостепенное место занимает фискальная система государства. Управленческий учет реализует внутренние интересы руководителей низовых подразделений, не регламентирован законодательными и нормативными актами министерств и ведомств. По мере укрепления рыночных отношений разворачивается конкурентная состязательность между производителями за рынки сбыта, товаров, работ, услуг, что еще более обусловливает необходимость создания такой системы учета, которая бы могла обеспечить потребности и внешних, и внутренних пользователей информации. Следовательно, руководителям организаций всех форм собственности и способов организации необходимы знания теория, которыми они могли бы руководствоваться на практике. Знание общих принципов организации управленческого учета позволяет в каждом конкретном случае разумно решать задачи, ориентированные на определенные условия финансово-хозяйственной и производственно-технологической деятельности. На мой взгляд, необходимо на законодательном уровне подтвердить право руководителей организаций на создание и использование параллельно с официальной и внутренней учетно-аналитической информации, иметь собственную методологию, систему принципов и методов оценок. Часть такой информации, разумеется, должна остаться предметом коммерческой тайны и не является объектом контроля со стороны официальных фискальных и других государственных органов. 

      2.2. Направления организации управленческого  учета  

     В мировой практике сформировались два  направления организации учетно-аналитической системы. Первое - финансовый учет (именуемый в законодательстве как бухгалтерский учет), ориентированный не столько на обеспечение управления предприятием, сколько на внешнее обеспечение по отношению к хозяйствующему субъекту пользователей учетной информацией - правительственных фискальных органов, банкиров, кредиторов, акционеров и партнеров настоящих и потенциальных. Это направление учета развивает, гармонирует и унифицирует традиционные учетные процедуры с целью получения максимально точной, понятной и доступной всем внешним пользователям информации. Недостатками являются несвоевременность и низкая информативность полученной в системе финансового учета информации для нужд конкретного производства в конкретных условиях хозяйствования.

       Второе направление - управленческий  учет направлен на конкретного  внутреннего пользователя, должен  предоставить необходимую ему информацию и обеспечить контроль, анализ, прогнозирование, выбор наиболее эффективных путей развития и принятия оперативных управленческих решений. Набор показателей, измерителей и форм управленческой отчетности устанавливается администрацией предприятия и может изменяться в зависимости от потребностей производства.

       Система управленческого учета,  практикуемая крупными российскими  компаниями, не лишена в настоящее  время некоторых недостатков.  К наиболее типичным недостаткам  следует отнести следующие:

      - избирательность, а, следовательно,  неполная и неточная информация, которая при принятии конкретного  управленческого решения может  быть незаменима, при достаточно  длительном использовании привести  к нежелательному искажению базовой  учетной информации;

      - своеобразие; 

     - дороговизна.

       Практика показала, что возможны  четыре системы организации учета  производственных затрат и калькулирования  себестоимости продукции: 

     1. Управленческий учет полностью  выделяется из финансового посредством ведения специальных счетов (Франция, Бельгия).

      2. Система управленческого учета  становится автономной по отношению  к финансовому учету, в ней  используется три класса счетов. Счета управленческого учета  ведутся параллельно со счетами  финансового учета, а взаимосвязь между ними осуществляется при помощи системы распределительных счетов: распределение первичных затрат по элементам, первичных доходов (США, Канада, Германия).

      3. Управленческий учет не ведется,  а учет затрат по носителям  для исчисления себестоимости продукции, работ и услуг осуществляется статистически, т. е. вне системы бухгалтерского учета, хотя данные статистического учета увязываются с данными бухгалтерского учета (Венгрия).

     4. Управленческий учет отсутствует,  а учет производственных затрат интегрирован в финансовый учет.

       Такая система организации учета  затрат на производство присуща  существующей отечественной системе  учета. Дополнительно необходимо  заметить, что в отечественном  учете также отсутствуют сами  понятия «финансовый и управленческий учет». При разработке и применении управленческого учета на российских предприятиях с учетом традиционных методов ведения бухгалтерского учета и зарегламентированности системы бухгалтерского учета можно предложить следующие варианты:

      1. Организация управленческого учета на основе действующего плана счетов, поскольку информация о себестоимости на счетах является открытой, или в системе производственных (калькуляционных) счетов, поскольку информация о затратах и себестоимости является коммерческой тайной (закрытой) для внешних пользователей. Об этом говорят некоторые отечественные авторы, предлагая провести границы обособления между управленческим и финансовым учетом путем разделения и закрепления между ними отдельных балансовых счетов. При этом управленческий учет охватывает следующие направления учета: использования  

     сырья, материалов, труда, оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы (граница  обособления управленческого учета  от сч.20 «Основное производство»  до сч. 40 «Готовая продукция»). Информация закрытая (сохраняется коммерческая тайна), широко используется управленческим аппаратом предприятия, Финансовый учет охватывает направления учета: отгрузка и реализация продукции по отпускным ценам, формирование коммерческих расходов, определение и использование прибыли до окончательного исчисления конечных результатов, фондов резервов (граница обособления финансового учета от счетов 45, 46 до счета 97). Информация открытая и широко используется внешними партнерами для налаживания и укрепления деловых связей. В этом случае, во-первых, финансовый учет теряет сплошной характер и не может претендовать на полноту и достоверность информации, а, во-вторых, сбыт, финансы и обязательства предприятия в условиях рыночных отношений не менее интересны и необходимы с точки зрения управления, чем производство, и поэтому не могут быть обойдены вниманием управленческого учета. Учитывая изложенное, можно сказать, что обособление между финансовым и управленческим учетом состоит не в разделении предмета учета в пределах принятого Плана счетов, а в организационном подходе к системе учета с точки зрения полезности для потребителей представляемой информации.

     2. Четкое разграничение функций  финансового и управленческого  учета, а, следовательно, переориентация  всей системы бухгалтерского учета на основе международных стандартов, т.е. в этом смысле предоставление предприятию самостоятельности определения показателей по учету полной себестоимости, дифференцированного учета, учета по центрам ответственности. Таким образом, необходимо отметить, что при ориентации российской системы бухгалтерского учета к международным стандартам, организация и ведение бухгалтерского учета подразумевает разделение на финансовый и управленческий, но этот факт не отражен ни в одном нормативном документе. Представляется необходимым и возможным в настоящее время применять на предприятии управленческий учет, но препятствием этому является жесткое ограничение внутренней деятельности со стороны контролирующих органов. Кроме того, система бухгалтерского учета не в достаточной степени отвечает требованиям управленческого учета, и в этом смысле, управленческий учет представляет собой информационную систему предприятия с функциями обеспечения оперативности сбора и обработки информации, текущего планирования деятельности, оперативного контроля за уровнем расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.