Налоги и налоговая система РФ

Здесь прежде всего  следует особо подчеркнуть нормативные  правовые акты Федеральной налоговой  службы, которая относится к органам  налогового контроля. ФНС издает для  своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и  сборами, которые не относятся к  актам законодательства о налогах  и сборах. Так, ФНС был разработан целый ряд методических рекомендаций по применению глав части второй НК РФ для обеспечения единообразного применения норм НК РФ и осуществления  контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах. Следует  отметить, что эти рекомендации не являются нормативными документами, обязательными  для выполнения налогоплательщиками. Поэтому специалистам налоговых  органов запрещено при подготовке решений по итогам контрольной работы ссылаться па них.

В связи с проводимой административной реформой и вхождением Федеральной налоговой службы в  структуру Министерства финансов РФ все функции по разъяснению законодательных  актов переданы Минфину РФ. В настоящее  время накоплено большое количество ответов Минфина РФ по различным  вопросам, интересующим налогоплательщиков. Несмотря на то, что эти письма выполнены  в форме ответов на индивидуальные запросы, налогоплательщики с помощью  индивидуальной информационно-справочной службы могут использовать эти разъяснения  Минфина РФ при отстаивании своих  позиций в налоговых службах. Кроме того, налогоплательщики могут  использовать необходимые для них  документы справочно, что, как показывает практика, весьма полезно при осуществлении  налогового планирования на уровне хозяйствующих  субъектов.

Глава 3. Проблемы и  перспективы развития налоговой  системы в РФ

Задачи любой  налоговой системы меняются с  учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации  доходов государственного бюджета  налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы  и условия функционирования экономики.

Можно выделить три  направления налоговой политики государства:

Ш политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом  «взять все, что можно»;

Ш политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения  благоприятного налогового климата;

Ш политика, предусматривающая  достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

В странах с развитой экономикой преобладают два последних  направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой  политики, при котором государству  уготована «налоговая ловушка», когда  повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

Исторический опыт стран рыночной демократии подтверждает, что даже такой противоречивый процесс, как согласование налоговых интересов  разных собственников, можно осуществлять на демократической основе. Но для  создания эластичной налоговой системы  требуются постепенные и длительные преобразования, и прежде всего институтов собственности и власти.

На Руси и позже  в Российской империи податная (налоговая) политика не основывалась на принципах  экономической теории. Никогда за вею историю налогообложения  в нашей стране величина обобществляемых  через налоги средств не соизмерялась с экономико-финансовыми возможностями  непосредственных производителей. Установление и сбор налогов всегда носили ярко выраженный фискальный характер.

В Российском Федерации  сохранены традиции и методология  формирования бюджета государства  по принципу «главенство директивы  центра». Это, естественно, проецируется и на налоговую политику государства. Более того, в настоящее время  само понятие «государство» стало  отождествляться с понятием «государственно-властный аппарат». Во всех учебниках по основам  налогообложения до сих пор утверждается, что налоги в пользу государства  должны обеспечивать потребности верховной  власти, а социальное содержание налогов  крайне ограничено.

К основным порокам  отечественной налоговой системы  можно отнести следующие.

Нестабильность  налоговой политики.

Чрезмерное налоговое  бремя, возложенное на налогоплательщика.

Уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, вызванное, в том числе отменой инвестиционной льготы.

Чрезмерное распространение  налоговых льгот, что приводит к  огромным потерям бюджета (правда, в  последние годы многие из них были отменены). Опыт развитых стран свидетельствует  о целесообразности зачисления льгот  в налоговые расходы государства  и включения их в расчеты эффективности  государственного сектора экономики.

Отсутствие стимулов для развития реального сектора  экономики.

Эффект инфляционного  налогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку.

Чрезмерный объем  начислений на заработную плату.

Единая ставка налога на доходы физических лиц. Во всем мире лица с более высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слон населения  от них освобождаются. С отменой  прогрессивной шкалы подоходного  налога оказался нарушен один из важнейших  принципов налогообложения -- его  справедливость. Кроме того, при  установлении предела для стандартных  вычетов по налогу на доходы физических лиц этот общий для всех налогоплательщиков элемент обложения «дискриминируется» по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты по доходам  не установлены.

К числу других пороков проводимой сейчас в России налоговой политики относятся:

Ш ярко выраженная регрессивность налогообложения (только низко 
оплачиваемые наемные работники платят подоходные и социальные налоги 
в полном объеме);

Ш перенос основного  налогового бремени на производственные отрасли;

Ш тенденция к  расширению доли прямых налогов;

Ш исключение из налогообложения  экономических выгод, извлекаемых  не в форме рублевых денежных доходов (например, в порядке прямого присвоения имущества, в виде наличных инвалютных доходов и т. д.).

Государство всегда сталкивается с необходимостью решать две взаимоисключающие задачи: с  одной стороны, значительно увеличить  поступление налогов в бюджеты  всех уровней; с. другой стороны, резко  уменьшить бремя на налогоплательщиков. Но при проведении реформы в налоговой  сфере ощутимых позитивных сдвигов  пока добиться не удалось. Эффективность  вновь введенных форм налогов  оказалась намного ниже, чем предполагалось:

Ш не происходит ожидаемого прироста поступлений налога на 
прибыль;

Ш переход на «плоскую»  шкалу налога на доходы физических лиц не привел к выводу из «тени» значительных объемов заработной платы;

Ш введение инвестиционной составляющей в составе сборов по пенсионному страхованию создало, похоже, неразрешимую проблему с подбором надежных объектов инвестирования; и  т. д.

Большой резерв для  налогообложения сосредоточен в  теневой экономике. Но капиталам, укрытым  от налогообложения, и при желании  владельцев крайне сложно вернуться  в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к  источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или  вывозятся за границу.

Насущная необходимость  подлинной налоговой реформы  в нашей стране бесспорна, но важно  определить стратегию ее проведения. Главным является усиление регулирующей функции налогов, направленной на согласование интересов государства и предпринимателей, поощрение товаропроизводителей, осуществление  рациональной региональной экономической  политики и устранение противоречий в действующем законодательстве.

В ходе налоговой  реформы очень важно поддерживать стабильность налогового законодательства. Корректировку налоговой системы  нужно осуществлять безболезненно  для налогоплательщиков. Недопустимо  каждый месяц вносить изменения  в налоговое законодательство. Целесообразно  накапливать необходимые изменения  и дополнения, рассматривать их вместе с проектами бюджетов, вводить  с первого января следующего года и ни в коем случае -- задним числом.

Представители Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой  службы РФ исходят из необходимости  сохранения действующей системы  налогообложения, предполагая постепенно вносить изменения в те или  иные ее подсистемы и блоки в зависимости  от проявления в них явных сбоев. Однако при этом практически неизменными  остаются отношения собственности, принципы государственного устройства, технологическое состояние производства, система распределения материальных и финансовых ресурсов, оплата труда  и т. п. Следствием этого являются неизбежно возникающие через  определенное время новые диспропорции в системе налогообложения.

Гипотетически возможен выбор другого путч -- создание системы  налогообложения классического  образца и попытка встроить ее в ту же неизменную институциональную  структуру общества. Однако достижение желаемого результата -- урегулирование финансовых интересов разных собственников (субъектов сфер «бизнес» и «бюджет») -- при данном подходе представляется также маловероятным.

Более перспективен третий путь: изменение структуры  налогового потенциала и системы  управления налогообложением, сопровождаемое выявлением наиболее негативных тенденций  развития экономики и разработкой  программы их устранения. Одновременно требуются жесткий мониторинг системы  распределения доходов государства, усиление контроля за движением финансовых потоков в стране.

В числе наиболее актуальных направлении налоговой  реформы можно

выделить следующие.

1. Комплексность  проведения реформы налоговой  системы: все предусмотренные  в ней механизмы должны запускаться  одновременно и в полном объеме. Для этого надо принять два  принципиальных политических решения:

Ш существенно (примерно на треть) уменьшить налоговую нагрузку, в основном путем снижения налоговых  ставок и в первую очередь для  товаропроизводителей;

Ш одновременно с  этим обеспечить уплату всех налогов  каждым налогоплательщиком в соответствии с законом.

2. Повышение уровня  справедливости налоговой системы  за счет:

Ш выравнивания условий  налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего, на основе отказа от необоснованных льгот и исключении);

Ш отмены неэффективных  и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов;

Ш исключения из самих  механизмов применения налогов и  сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание.

3. Упрощение налоговой  системы путем установления исчерпывающего  перечня налогов и сборов при  сокращении их общего числа  и максимальной унификации действующих  режимов исчисления и порядка  уплаты различных налогов и  сборов.

4. Обеспечение стабильности  налоговой системы, а также  предсказуемости объемов платежей  для налогоплательщиков на длительный  период. Реализации этой цели, в  частности, должно способствовать  установление на федеральном  уровне исчерпывающего перечня  региональных и местных налогов  и сборов, а также предельных  значений их ставок.

Вместе с тем  необходимо сохранить льготы, связанные  с решением задач структурной  перестройки экономики и стимулирования инвестиций. Подобные льготы должны иметь  временный и направленный характер, причем, что особенно важно, их следует  предоставлять участникам экономической  деятельности, а не отдельным регионам и территориям.

5. Изменение структуры  налогов за счет постепенного  отказа от тех из них, которые  дополнительно облагают прирост  доходов и прибыли, заработной  платы, объемов производства, инвестиций, занятости. Это создаст мощные  стимулы для модернизации производства, увеличения внешних и внутренних  инвестиций.

6. Совершенствование  системы налоговых ставок, определяющих  сумму налогового изъятия. Это  относится в первую очередь  к налогу на прибыль. Можно  ввести (сначала в отдельных регионах) его регрессивные ставки, когда  при увеличении суммы налогооблагаемой  прибыли ставка понижается. При  таком методе компании будут  заинтересованы не в уменьшении (сокрытии) налогооблагаемой базы, а  в том, чтобы показать ее  в полном объеме, так как чем  больше сумма полученной прибыли,  тем меньше ставка налога. В  этом случае бюджетные поступления  не сократятся.

7. Отмена всех  налогов, прямо или косвенно  связанных с заработной платой.

8. Существенное  снижение ставок НДС, акцент  на налогах, удерживаемых при  выплате доходов, а также замена  налога на чистую прибыль налогом  на выводимые из предприятия  доходы. К их числу следует  отнести: распределяемую часть  прибыли (дивиденды); любые другие  выплаты в пользу пайщиков (акционеров), включая предоставление ссуд  и кредитов; возвраты капитала  в любых формах и избыточные (сверх нормальных размеров) оклады, субсидии, опционы и т. д. высшим  руководителям компании.

9. Установление  в качестве базы Пенсионного  фонда налога с оборота. Это  единственный налог, который увеличивается  прямо пропорционально инфляции  и росту товарооборота и уплаты  которого при легальных операциях  нельзя избежать.

Переход от налогообложения  факторов производства к обложению  природных ресурсов и различных  форм природной ренты.

Отказ от налогообложения  малого бизнеса. Разумеется, подобная мера должна распространяться лишь на настоящие малые предприятия, где: их учредители не только вкладывают деньги, но и работают и участвуют в  управлении; среди учредителей нет  юридических лиц; число наемных  работников либо ограничивается членами  семьи, либо составляет не более 5 -- 10 человек, а оборот не превышает установленного максимума.