Налоги и налоговая система РФ

8. Классификация  по источнику уплаты имеет  значимый практический интерес  в первую очередь со стороны  налогоплательщиков и проверяющих  их налоговых органов. В соответствии  с ней различают налоги, уплачиваемые  из прибыли (за счет налогооблагаемой  прибыли), из выручки (включаемые  в себестоимость или цену продукции), из доходов граждан (удерживаемые  из доходов работника, налоги  с физических лиц).

9. Классификация  налогов по принадлежности к  уровню правления, подразделяющая  все налоги на федеральные,  региональные и местные. Данная  классификация единственная из  всех представленных выше имеет  законодательный статус -- на ней  построена вся последовательность  изложения НК.

Заметим, что рассмотренная  классификации ни в коей мере не претендуют на исчерпывающую полноту. В научной литературе можно встретить  немало других классифицирующих признаков, не имеющих в целом сколько-нибудь значимых практических перспектив использования. Подобные разграничения налогов, например, на раскладочные и количественные, условно-постоянные и условно-переменные используются достаточно редко, да и  то в специальных исследованиях.

Из представленной совокупности следует выделить безусловную  значимость четырех классификаций. Наибольшее теоретико-методологическое значение имеет разделение налогов  на прямые и косвенные, а с практической точки зрения для федеративного  государства, каким и является Россия, принципиальное значение имеет разграничение  налогов по уровню правления. Для  целей ведения системы национальных счетов в России используют в совокупности два классифицирующих признака: по объекту обложения и по источнику  уплаты. Разграничение налогов по объекту обложения используется также в международных классификациях ОЭСР и МВФ. Классифицирующий признак (по способу взимания) заложен в  основу построения европейской системы  экономических интегрированных  счетов. Все остальные классификации  имеют в большей мере локальную  теоретическую или практическую востребованность.

Глава 2. Налоговая  система РФ, ее структура и основные принципы построения

Налоговая система  государства представляет собой  сложное образование, включающее в  себя две органически взаимосвязанные  подсистемы: подсистему налогообложения  и подсистему налогового администрирования. Подсистема налогообложения представлена совокупностью законодательно установленных  налогов и сборов, уплачиваемых организациями  и физическими лицами в бюджетную  систему государства. Подсистема налогового администрирования охватывает совокупность органов, уполномоченных государством осуществлять контроль за соблюдением  организациями и физическими  лицами обязанностей в качестве налогоплательщиков.

Отметим, что в  подсистеме налогообложения реализуются  фискальная (распределительная) и регулирующая функции налогов, а в подсистеме налогового администрирования - контрольная  функция налогов.

Налоговая система  современного демократического государства  складывалась под воздействием исторических, политических, экономических, социальных условий и факторов, проявлявшихся  по-разному в тот или иной период международной и внутренней жизни  страны.

В конце 1991 г. был  принят и введен в действие начиная  с 1992 г. Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об  основах налоговой системы в  РФ». Этот документ определил принципиально  новую налоговую систему, которая  коренным образом отличалась от советской  системы платежей в бюджет. Указанный  закон был определяющим налоговым  документом вплоть до 1999 г., когда почти  все его статьи были отменены, за исключением статьей, устанавливающих  перечень налогов России. Окончательно закон прекратил свое действие с 2005 г.

Можно сказать, что  в 1992 г. произошла радикальная налоговая  реформа, была предпринята попытка  создать налоговую систему, отвечающую требованиям рыночной экономики. В  РФ был введен, например, НДС, который  фактически восполнил отмену налога с оборота -- одного из важнейших  доходных источников бюджета бывшего  СССР. Формально перечень налогов, установленный  Законом РФ «Об основах налоговой  системы в РФ», отвечал принципам  рынка, в его состав входили такие  традиционно применяющиеся преимущественно  в европейских странах налоги, как НДС, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц  и т. д. В то же время в состав налогов включалось и немало «экзотических» налогов и платежей, например: налог  на пользователей автомобильных  дорог, налог на превышение фактического фонда оплаты труда над нормируемым, налог на нужды образовательных  учреждений, сбор за парковку автотранспорта и др. Необходимость взимания подобных налогов была обусловлена сиюминутными задачами наполнения бюджетов, и они менее всего отвечали задачам развития предпринимательства в стране. Кроме того, перечень налогов включал более 40 позиций. Соответственно налоговая дисциплина и законопослушание плательщиков оставляли желать лучшего, несмотря на все попытки применения «драконовских» налоговых санкций или, наоборот, введения налоговой амнистии (1994-1996 гг.). Поэтому с первых лет существования налоговой системы РФ стояли задачи сокращения количества налогов, упрощения и стабильности налогового законодательства.

За период 1992-1999 гг. в России был принят огромный пакет налоговых нормативных  правовых документов, включая законы и подзаконные акты, которые зачастую содержали противоречия, произвольное толкование отдельных налоговых  норм, поэтому уже с 1995 г. шла речь о принятии единого кодифицированного  акта -- Налогового кодекса РФ. Однако первая попытка его принятия в  Государственной думе Федерального собрания РФ (1996 г.) не увенчалась успехом. Только в 1998 г. была принята первая часть  Налогового кодекса РФ (Федеральный  закон от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ вступил  в силу с 1 января 1999 г.).

Действие НК РФ распространяется на все налоги и  сборы, устанавливаемые в России. При этом под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях  финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных  образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с  организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий  совершения в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными  органами и должностными лицами.

В первой части  НК РФ определена система законодательства о налогах и сборах. Она включает в себя законодательство РФ, которое  состоит из НК РФ и принятых на его  основе федеральных законов. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов субъектов  РФ, которые принимаются в соответствии с НК РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о  налогах и сборах также принимаются  в соответствии с НК РФ.

Акты налогового законодательства вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования  и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в Кодекс в части  установления новых налогов и/или  сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов  РФ и акты представительных органов  местного самоуправления, вводящие налоги и/или сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Вторая часть  Налогового кодекса, или специальная  часть, формирование которой началось с 2000 г. и пока продолжается, состоит  из глав, начиная с 21-й, посвященных  конкретному налогу или сбору (эта  часть НК РФ введена в действие Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ). Таким образом, Налоговый  кодекс РФ является актом прямого  действия, регламентирующим правила  взимания налогов и сборов в стране.

Налоговая система  Российской Федерации строится в  соответствии НК РФ. Принципы построения налоговой системы, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность  и могут быть заимствованы Россией, - это:

1) детальная структурированность  и целостность налоговой системы.  Обеспечивается жесткой централизацией  управления налогами со стороны  государства на базе налогового  законодательства. Данный принцип  предполагает тесную взаимосвязанность  налогов, исключающую двойное  налогообложение, право выбора  в отдельных случаях налогоплательщиком  конкретного вида налога или  налоговой ставки, а также строгое  разделение налогов на централизованные  и местные;

2) гибкость налоговой  системы, обеспеченная возможностью  ежегодно уточнять ставки налогов  и осуществлять налоговую политику  с учетом изменений политической  и экономической коньюктуры на  основе ежегодно принимаемых  законов по бюджету;

3) социальная направленность  налоговой системы, связанная  со стимулированием социального  и экономического развития страны  с учетом таких факторов, как  темпы развития, финансовое положение  отраслей экономики, уровень инфляции  и безработицы, выравнивание развития  регионов.

В соответствии с  Налоговым кодексом РФ налоги и сборы  Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные. Сравнительный перечень налогов  по Закону РФ «Об основах налоговой  системы РФ» и по НК РФ. Перечни  налогов различаются, и в соответствии с НК РФ, в редакции, действующей  с 1 января 2005 г., количество налогов  сокращается с 23 до 15. Напомним, что  в момент вступления в силу Закона РФ «Об основах налоговой системы  РФ» в 1992 г. число налогов значительно  превышало цифру 40. В первоначальной редакции НК РФ предполагалось установить 28 налогов и сборов. Таким образом, реализована важнейшая задача налоговой  реформы -- сокращение налогового бремени.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ как обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов  Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов  РФ определяются следующие элементы налогообложения (в порядке и  пределах, которые предусмотрены  НК РФ): налоговые ставки, порядок  и сроки уплаты налогов, могут  также устанавливаться налоговые  льготы, основания и порядок их применения. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать  на территориях муниципальных образований  в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах. Местные налоги в городах  федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях  этих субъектов РФ. Особые налоговые  полномочия Москвы и Санкт-Петербурга в части местных налогов продиктованы необходимостью сохранения единства городского хозяйства.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

налог на добавленную  стоимость (НДС);

акцизы на отдельные  виды товаров;

налог на прибыль  организаций;

налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

страховые взносы

государственная пошлина;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за право  пользования объектами животного  мира и объектами водных биологических  ресурсов.

К региональным налогам  относятся:

1) налог на имущество  организаций;

2) транспортный  налог;

3) налог на игорный  бизнес.

К местным налогам  относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество  физических лиц.

Кроме перечисленных  налогов, в налоговой системе  РФ предусмотрены специальные налоговые  режимы, применяемые организациями  определенных масштабов и отраслевой принадлежности и индивидуальными  предпринимателями (без образования  юридического лица):

1) система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система  налогообложения;

3) система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

4) система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции.

Следует отметить, что НК РФ значительно сократил права  органов власти субъектов РФ и  органов местного самоуправления в  сфере налогообложения. Норма, ранее  записанная в Законе РФ «Об основах  налоговой системы РФ» и предоставлявшая  органам национально-государственных  и административно-территориальных  образований право вводить дополнительные льготы по федеральным налогам в  пределах сумм налогов, зачисляемых  в их бюджеты, утратила силу с 1 января 1999 г. со вступлением в действие первой части НК РФ. Указанное обстоятельство явилось, с нашей точки зрения, отрицательным фактом, ограничивающим возможности влияния региональных и местных органов власти на процессы экономического развития территорий и проведения эффективной экономической политики.

В отношении налоговых  полномочий исполнительных органов  власти НК РФ регламентирует следующий  порядок: федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по разработке государственной  политики и нормативному правовому  регулированию в сфере налогов  и сборов, таможенного дела; органы исполнительной власти субъектов РФ; исполнительные органы местного самоуправления в пределах своей компетенции  издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, которые не могут изменять или  дополнять законодательство о налогах  и сборах. Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору  в области налогов и сборов, таможенного дела, и их территориальные  органы также не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.