Калькулирование себестоимости по переменным расходам

    Нормативная стоимость расходов на остатки НЗП на 1 июля 2006 г. в налоговом учете - 166 500 руб.

    Нормативная себестоимость выпущенной в июне продукции составила:

    1000 шт. x 600 руб/шт. + 500 шт. x 1440 руб/шт. = 1 320 000 руб.

    Доля  прямых затрат в нормативной себестоимости:

    (166 500 руб. : (166 500 руб. + 1 320 000 руб.)) x 100% = 11,2%.

    По  данным налогового учета сумма прямых расходов, отнесенных на остатки НЗП на 1 июня 2006 г., равна 106 800 руб.

    Сумма прямых расходов в июне с учетом остатка НЗП такова:

    106 800 руб. + 1 400 000 руб. = 1 506 800 руб.

    Прямые  расходы распределяются на НЗП пропорционально  рассчитанной выше доле.

    На 1 июля 2006 г. на остаток НЗП приходилось:

    1 506 800 руб. x 11,2% = 168 761,60 руб.

    Следовательно, на готовую продукцию прямых расходов осталось:

    1 506 800 руб. - 168 761,60 руб. = 1 338 038,40 руб.

    Прямые  расходы ООО "Аксон" распределило исходя из количества выпущенных изделий  в отчетном периоде. При этом необходимо учесть, что прямые расходы, приходящиеся на единицу продукции Б, больше в 2,4 раза расходов, приходящихся на единицу продукции А (1440 руб.: 600 руб. = 2,4).

    Обозначим Y сумму прямых расходов на единицу  продукции А. Тогда справедливо уравнение:

    1000 шт. x Y руб/шт. + 500 шт. x 2,4 x Y руб/шт. = 1 338 040 руб.

    Следовательно,

    Y = 1 338 038,40 руб. : (1000 шт. + 500 шт. x 2,4) = 608,20 руб/шт.

    Тогда прямые расходы на единицу продукции  Б составили:

    608,20 руб/шт. x 2,4 = 1 459,68 руб/шт.

    Расчет  суммы прямых расходов, которые пришлись на реализованную продукцию в июне 2006 г. в налоговом учете, представлен в таблице.

 

    В налоговом учете выручка (доход) равна 2 400 000 руб. Расходы, учитываемые в целях налогообложения, составили:

    1 570 894,08 руб. + 200 000 руб. + 500 000 руб. = 2 270 894,08 руб.

    Таким образом, налогооблагаемая прибыль  равна:

    2 400 000 руб. - 2 270 894,08 руб. = 129 105,92 руб.

    Налогооблагаемая  прибыль больше бухгалтерской на 68 776,92 руб. (129 105,92 - 60 329).

    Итак, в бухгалтерском учете возникла вычитаемая временная разница.

    Вычитаемой  временной разнице соответствует  сумма отложенного налогового актива, которая рассчитывается так: вычитаемая временная разница, возникшая в отчетном периоде, умножается на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (п.14 ПБУ 18/02):

    68 776,92 руб. x 24% = 16 506,46 руб.

    В июне 2006 г. в бухгалтерском учете ООО "Аксон" сделана проводка:

    Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" - 16 506,46 руб. - учтена сумма отложенного налогового актива.

   2.3 Аналитический учет затрат вспомогательных производств

      Наиболее  распространена номенклатура, рекомендованная  отраслевыми инструкциями (методическими рекомендациями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

      Из  этого перечня видно, что в  номенклатуру статей обычно включают те из них, которые имеют существенный удельный вес в затратах данной группы производств.

      Аналитический учет затрат в производствах однородной продукции ведется в целом по производству. Однако может возникнуть потребность в детализации затрат.

      Во  вспомогательных производствах, производящих разнородную продукцию, затраты  детализируют в зависимости от характера продукции и вида производства. В ремонтных производствах чаще всего затраты учитывают по производственным заказам, которые открывают на каждый ремонт. По текущему содержанию оборудования для обслуживаемых производств открывают годичные заказы, затраты по которым собирают в течение месяца и без калькулирования перечисляют на расходы производств-заказчиков.  

   2.4 Синтетический учет затрат вспомогательных производств

   Известно, что для учета затрат вспомогательных  подразделений применяется синтетический калькуляционный счет «Вспомогательные производства». По содержанию и назначению он близок к счету «Основное производство»: прямые затраты записываются на основе группировки первичных расходных документов, косвенные расходы предварительно собираются на счете «Общепроизводственные расходы», а затем распределяются между центрами учета затрат вспомогательных производств.

   При журнально-ордерной форме учет затрат ведется в ведомостях №12, открываемых  для каждого вспомогательного производства. В них затраты учитывают по отдельным видам продукции (если она разнородная) и статьям расходов. Месячные их итоги переносятся в журнал-ордер №10. При машиноориентированной форме учета эти ведомости заменяют соответствующие машинограммы.  

   2.5 Распределение услуг вспомогательных производств

   В производствах, выпускающих однородную продукцию, все затраты за месяц  распределяются на количество произведенной  продукции или услуг в соответствующих  единицах измерения (1 кВт*ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1 000 м³ сжатого воздуха, 1 м³ воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля).

   Сложнее обстоит дело с распределением затрат в производствах, выпускающих разнородную  продукцию. На первом этапе здесь распределяют косвенные расходы, на втором – оценивают остатки незавершенного производства. Эти операции выполняют так же, как в основном производстве. Однако целесообразно допускать определенные упрощения: общепроизводственные (общецеховые) расходы лучше распределять пропорционально заработной плате производственных рабочих, оценку незавершенного производства вести по укрупненным нормативам, фактические затраты относить на изделия пропорционально их плановой (нормативной) себестоимости. В случае частичного выполнения заказа партию готовых изделий оценивают по плановой (нормативной) себестоимости, фактическую себестоимость по заказу исчисляют после его полного завершения.

   Особенность вспомогательных производств –  наличие взаимных (встречных) услуг. Например, ремонтное производство выполняет  заказы электростанции, электростанция снабжает энергией ремонтное производство и водонасосную станцию, водонасосная станция обеспечивает водой электростанцию и ремонтное производство и т.д.

   После определения фактической себестоимости  услуг по прошествии месяца выявленные отклонения от плановой (нормативной) себестоимости списывают на те же счета, что и плановую (нормативную) себестоимость услуг. Предприятиям предоставлено право определять отклонения от плановой (нормативной) себестоимости на счете «Выпуск продукции (работ, услуг)» и относить их на счет «Реализация продукции (работ, услуг)», если так принято на данном предприятии в части отклонений по основному производству. При этом способе в конечном счете все отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативной) как по основному, так и по вспомогательным производствам будут уточнять себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

   В течение месяца на плановую (нормативную) себестоимость изготовленных запасных частей, инструментов, спецприспособлений и т.д. составляется бухгалтерская запись:

   Дебет сч. 10 «Материалы»,

   Дебет сч. 43 «Готовая продукция»,

   Кредит  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

   По  окончании месяца фактическая себестоимость  перечисленных видов продукции (изделий) отражается в бухгалтерском учете  следующей записью:

   Дебет сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

   Кредит  сч. 23 «Вспомогательные производства».

   Оказанные услуги и работы, выполненные на сторону, своему капитальному строительству  и обслуживающим производствам  и хозяйствам, отражаются в учете одним из способов:

   Дебет сч. 45 «Товары отгруженные» или 

   Дебет сч. 90 «Продажи»,

   Кредит  сч. 23 «Вспомогательные производства»  – по фактической себестоимости;

   Дебет сч. 45 «Товары отгруженные» или 

   Дебет сч. 90 «Продажи»,

   Кредит  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - по плановой (нормативной) себестоимости.

    На  отклонения фактической себестоимости  от плановой (нормативной) счет «Выпуск  продукции (работ, услуг)» закрывают, делая следующие записи:

• при экономии

   Кредит  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

   Дебет сч. 90 «Продажи» - записью методом «красного сторно»;

• при превышении

   Кредит  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

   Дебет сч. 90 «Продажи» - дополнительной записью.

   В инструментальных, ремонтных и других вспомогательных производствах на конец месяца могут быть остатки незавершенного производства, которые в балансе предприятия показываются в соответствующей статье вместе с остатками основного производства.  

    Список  используемой литературы

1. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;
2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000 год. – 533 с.;
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001 год.- 640 с.;
4. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 год. – 350 с.;
5. Управленческий учет: Учебное пособие/Под ред. А.Д.Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2002 год. – 512 с.;
6. "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 41, 2004 год, ст. «Доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет», Т. А. Крутякова;
7. "Учет. Налоги. Право", N 16, 2004 год, ст. «Распределяем расходы: есть варианты», Л.П.Фомичева, Л.В. Клименкова;
8. "Учет. Налоги. Право", N 15, 2004 год, ст. «И без доходов учтем расходы», О.Ю. Хохлова;
9. "Учет. Налоги. Право", N 13, 2004 год, ст. «Материалы или основные средства?», О.А. Курбангалеева;
10. "Аудиторские ведомости", N 1, 2003 год, ст. «Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов», Ю.В. Щербинина;