Формирование себестоимости и анализ ее показателей

Расходы на ремонт основных средств.

Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Расходы на ремонт основных средств учитывать на основе регистров бухгалтерского учета.

Расходы будущих периодов.

При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей и иные аналогичные расходы.

Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, иные аналогичные расходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете ООО ПСК «Сургуттрансстрой» по дате актов приемки-передачи оказанных услуг.[16] В случае, если договором не предусмотрено ежемесячное (ежеквартальное) составление актов приемки-передачи оказанных услуг, указанные расходы отражаются в соответствии с условиями договора в сумме, причитающейся к оплате за отчетный (налоговый) период, с учетом принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

На расходы обслуживающего производства (счет 29) относятся затраты по содержанию помещений, предоставляемых предприятиям общественного питания, (не включая содержание магазинов, и т.п.): амортизация помещений, обеспечение тепло-электро- водоснабжением, расходы на освещение, техническое обслуживание коммуникаций, находящихся в помещениях, затраты на проведение всех видов ремонта помещений , а также на топливо для приготовления пищи.[17]

Затраты по объектам непроизводственной сферы отражаются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». [18]

Затраты по содержанию, эксплуатации жилищного хозяйства и объектов социально-культурной сферы учитываются обособлено от расходов по обычным видам деятельности и списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (не учитываются в целях налогообложения прибыли). Доход, поступающий от продаж, связанный с оказанием услуг социально-культурной сферы и жилфонда, подлежит отражению как доход и расход от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи» на субсчет «Доходы (расходы) от торговой деятельности и обслуживающих производств и хозяйств».[19]

Расходы для нужд управления списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».[20]

Затраты по устранению дефектов собственными силами учитываются по прямому признаку (т.е. учитывать затраты, возникающие непосредственно при устранении дефекта), а именно:

материалы, использованные при устранении дефектов, учитываются по факту,

оформляются и предоставляются в бухгалтерию по форме М-19, М-29 по каждому дефекту;[21]

заработная плата основных рабочих и мастера участка по фактически отработанному времени на устранении дефектов, в бухгалтерию представляется табель учета рабочего времени работников участка устранения дефектов в целом по существующей схеме и справка;

ЕСН начисляется на ФЗП;

амортизацию начисляют по перечню техники, специального оборудования, задействованного при проведении работ и количеству отработанных дней;

топливо рассчитывают по нормам расхода топлива на основании данных путевых листов только на технику, закрепленную за участком устранения дефектов и участвующей в устранении дефекта и по факту использования сварочных агрегатов, подстанций и т.п. по отчету начальника УД

прочие расходы, к которым относятся услуги автотранспорта привлеченного со стороны, в том числе СТУ (по путевым листам), командировочные расходы (согласно приказа), другие прочие (по фактическим затратам непосредственно связанным с устранением дефектов, при наличии подтверждающих документов).

Учет ведется бухгалтерией по представлению справок начальником участка устранения дефектов в установленном порядке. Затраты по устранению дефектов отражаются по статье «капитальный ремонт» и представляются в ОКС по видам дефектов. В случае оказания услуг по устранению дефектов другим УМН, затраты перевыставлять по акту выполненных работ.

Учет затрат.

Информация о затратах на производство работ ООО ПСК «Сургуттрансстрой» обобщается на счете 20 "Основное производство". По дебету счета 20 "Основное производство" кроме прямых расходов, связанных непосредственно с выполнением работ отражаются:

расходы вспомогательных производств;

расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (косвенные расходы);

потери от брака и простоев.[22]

Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ относятся на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются в дебет счета 20 с кредита счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".[23]

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенных работ, которые могут списываться в дебет счетов 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 43 "Готовая продукция", 90 "Реализация" и других.

Сальдо по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, работ, услуг. Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации о себестоимости выполнения работ необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности. [24]

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах подразделений, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства ООО ПСК «Сургуттрансстрой». На счете 23 "Вспомогательные производства" учитываются затраты подразделений, обеспечивающих основное производство электроэнергией, паром, газом и другими видами энергии, осуществляющих транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей, возведение временных (нетитульных) сооружений и т. д.

Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства", а косвенные предварительно собираются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем, после распределения, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" и включаются в себестоимость соответствующих видов работ.

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенных работ, которые списываются в дебет счетов:

07 "Оборудование к установке", 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и других - на сумму затрат по доставке имущества собственным транспортом;

20 "Основное производство" - при отпуске продукции, работ, услуг основному производству;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции, работ, услуг обслуживающим производствам и хозяйствам;

40 "Выпуск продукции, работ, услуг" - при использовании этого счета для учета затрат на производство;

43 «Готовая продукция» - при оприходовании готовой продукции, изготовленной вспомогательными производствами;

90 "Реализация" - при выполнении работ и оказании услуг для сторонних организаций и физических лиц;

92 "Внереализационные доходы и расходы" – при выполнении работ и оказании услуг для других организаций и физических лиц безвозмездно

и других.[25]

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" отражаются расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; по страхованию указанного имущества; на отопление, освещение и содержание помещений; плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие, аналогичные по назначению.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" переходящего остатка  не имеет и в балансе не отражается.

Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20, 23, 29. [26]

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете отражаются следующие затраты: административно-управленческие расходы; на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг; иные аналогичные по назначению управленческие расходы.

Расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20, 23, 29.

Счет 26 также не имеет переходящего остатка  и не отражается в балансе.[27]

Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. На уменьшение потерь от брака относится стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п. [28]

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выполнением работ обслуживающими производствами и хозяйствами ООО ПСК «Сургуттрансстрой». В функции таких подразделений входит, в частности, обслуживание бытовых нужд работников, оздоровительные и культурно-просветительские мероприятия, подготовка кадров и другие виды затрат непроизводственного назначения.

По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, а также расходы вспомогательных производств и общехозяйственные расходы. Расходы вспомогательных производств списываются с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". При оказании обслуживающими производствами и хозяйствами услуг сторонним организациям соответствующая доля общехозяйственных расходов списывается с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 29.

По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей и готовых изделий.[29]

Для учета выполненных работ, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этих работ от нормативной (плановой) себестоимости предназначен Счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость сданных работ в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23, 29.

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" отражается нормативная (плановая) себестоимость сданных работ с дебетом счетов 43 "Готовая продукция", 90 "Реализация" и других.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" в конце месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью) сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и дебету счета 90 "Реализация". Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.[30]

Для обобщения информации о расходах, связанных с выполнением работ ООО ПСК «Сургуттрансстрой» предназначен счет 44 "Расходы на реализацию".

По дебету счета 44 "Расходы на реализацию" учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией  работ в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 44 "Расходы на реализацию". [31]

Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость реализованных работ.

Формирование себестоимости строительно-монтажных работ ООО ПСК «Сургуттрансстрой» происходит следующим образом.