Формирование себестоимости и анализ ее показателей

Первичные учетные документы должны быть пронумерованы, номер ставится при оформлении и регистрации документа. В ООО ПСК «Сургуттрансстрой» порядок нумерации обеспечивает наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

Первичные учетные документы составляются на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае ООО ПСК «Сургуттрансстрой»изготовляет за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке.[8] Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей). Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования.

Первичные документы по поступлению и расходу производ­ственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движени­ем, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов ООО ПСК «Сургуттрансстрой».

Способы ведения бухгалтерского учета. В рамках рассмотрения данного вопроса необходимо выделить несколько пунктов учета себестоимости услуг ООО ПСК «Сургуттрансстрой»:

- понятие и состав затрат, включаемых в себестоимость ООО ПСК «Сургуттрансстрой»;

- признание расходов ООО ПСК «Сургуттрансстрой»;

- учет затрат.

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капи­тала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по ре­шению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осу­ществлением капитальных и финансовых вложений и непроизвод­ственные затраты:

по приобретению или созданию внеоборотных активов;

по вкладам в уставные (складочные) капиталы других организа­ций, на приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельно­стью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным догово­рам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производствен­ных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производствен­ных запасов и ценностей, работ и услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы ООО ПСК «Сургуттрансстрой» в зависимости от их характера, условий осу­ществления и направления деятельности организации подразделяют­ся на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.[9]

Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, свя­занные с выполнением работ и оказанием строительно-монтажных услуг.

В соответствии со ст 318 НК РФ расходы ООО ПСК «Сургуттрансстрой», связанные с выполнением работ и оказанием строительно-монтажных услуг, подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы учитываются в разрезе видов деятельности. В целях налогового учета используется классификация видов деятельности, применяемая в бухгалтерском учете (аналитические счета к счетам 20 «Основное производство» и 90 «Продажи»)

Прямые расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются между видами деятельности пропорционально доле дохода от выручки по соответствующему виду деятельности в суммарном объеме доходов от реализации услуг.

К прямым расходам относятся

• расходы на оплату труда,

• суммы единого социального налога, начисленного на сумму расходов на оплату труда отчетного (налогового) периода,

• амортизационные отчисления по основным средствам.

Все остальные расходы считаются косвенными. Косвенные расходы в полной сумме списываются на уменьшение доходов отчетного (налогового) периода без распределения по видам деятельности.

К косвенным расходам, связанным с выполнением работ и оказанием строительно-монтажных услуг относятся:

• Материальные расходы, связанные с подготовкой здания к отопительному сезону, расходы на электроэнергию, теплоснабжение, горячую и холодную воду, канализацию, хозяйственные расходы и т.п., а также стоимость основных средств, первоначальной стоимостью менее 10 тыс.руб.,

• Расходы на ремонт основных средств,

• Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке;

• Расходы на оплату юридических и информационных услуг; расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;

• Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

• Амортизацию нематериальных активов;

• Расходы на НИОКР;

• Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;

• Прочие расходы.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, тре­бованием законодательных и нормативных актов, обычаями дело­вого оборота;

сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. ког­да организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода, исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном пе­риоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

В ООО ПСК «Сургуттрансстрой» расходы при­знаются после осуществления погашения задолженности.[10]

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи между произведенными расходами и поступления­ми (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными пери­одами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и рас­ходами не может быть определена четко или определяется косвен­ным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним ста­новится определенным неполучение экономических выгод или поступ­ление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета нало­гооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Затраты ООО ПСК «Сургуттрансстрой» подлежат включению в себестоимость того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выполнения работ, который определен рабочим планом счетов финансово-хозяйственной деятельности.

Расходы на содержание службы безопасности ведутся по элементам затрат обособленно. В аппарате такие затраты отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Для целей формирования финансового результата в бухгалтерском учете ООО ПСК «Сургуттрансстрой» признаются полностью в себестоимости работ в качестве расходов по обычным видам деятельности коммерческие и управленческие расходы отчетного года, связанные с реализацией работ, издержки обращения по посреднической деятельности, в том числе отчисления на НИОКР.[11]

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете «Расходы будущих периодов». Списываются указанные затраты по принадлежности на себестоимость работ или иные источники при наступлении периода, к которому они относятся. Резервов на расходы будущих периодов не создается.

Начисление страховых платежей производится равномерно в течение действия договора страхования вне зависимости от оплаты.

В целях упрощения автоматизации при равномерном отнесении расходов отчетного периода на себестоимость работ, ведется промежуточный счет к счету 97 на субсчете 4 «Амортизация по нематериальным активам (промежуточная)».[12]

Стоимость приобретенных программных продуктов, лицензий учитывается на счете «Расходы будущих периодов» и равномерно списывается на расходы независимо от результатов деятельности, исходя из срока полезного использования на программные продукты- 3 года (если иной срок не установлен договором), на лицензии - согласно сроку их действия.

Использование средств на представительские расходы производится согласно приказу о представительских расходах в пределах утвержденной сметы.

Ведется раздельный учет представительских расходов, расходов на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров по нормам и сверх норм, установленных действующим законодательством.

Осуществляется раздельный учет затрат по производству и реализации различных видов работ в соответствии с планом счетов, утвержденным приказом. При этом:

затраты отражаются на отдельных субсчетах счета «Основное производство»; расходы, связанные с обслуживанием основного производства, по централизованным затратам, исходя из утвержденных смет и тарифов, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общепроизводственные расходы в полном объеме относятся на строительно-монтажные работы;[13]

общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и распределяются в конце месяца пропорционально видам деятельности.[14]

Материальные расходы.

В целях определения размера материальных расходов ООО ПСК «Сургуттрансстрой» при списании всех видов товарно-материальных ценностей, используемых при выполнении работ применяется метод оценки по средней себестоимости. Датой осуществления указанных расходов считается дата их передачи в производство, эксплуатацию.

Для целей налогообложения материальные расходы учитывать на основе регистров бухгалтерского учета (за исключением суммовых разниц, которые не принимаются для налогообложения, процентов по кредитам, займам). В бухгалтерском учете ООО ПСК «Сургуттрансстрой» обеспечивается обособленный учет суммовых разниц на счетах учета товарно-материальных ценностей.[15]

Материальные расходы (кроме расходов в виде стоимости сырья и (или) материалов, используемых в выполнении работ и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при выполнении работ) включаются в состав косвенных расходов.

Расходы на оплату труда.

Для целей налогообложения расходы на оплату труда учитываются на основе регистров бухгалтерского учета, за исключением сумм взносов по договорам обязательного и добровольного страхования, заключаемым в пользу работников. Величину указанных взносов, принимаемую для целей налогообложения, рассчитывают в регистрах налогового учета.

Все расходы на оплату труда, за исключением расходов на оплату труда работников обслуживающих производств, признаются прямыми расходами, связанными с производством и реализацией, и относятся в уменьшение доходов отчетного (налогового) периода.

Услуги (работы) сторонних организаций.

Стоимость услуг (работ) сторонних организаций отражается в момент выполнения работ, услуг. Для целей налогообложения стоимость услуг, включаемую в состав прямых расходов, а также стоимость услуг, включаемую в состав косвенных расходов, учитывается на основе регистров бухгалтерского учета, за исключением суммовых разниц В бухгалтерском учете обеспечивается обособленный учет суммовых разниц на счетах учета расходов.

Доходы и расходы обслуживающих производств.

Осуществляется обособленный учет доходов и расходов по содержанию, эксплуатации жилищного хозяйства, объектов социально-культурной сферы, столовых. В случае отсутствия дохода, расходы в целях налогообложения не принимаются и в налоговые регистры не включаются Доход от продаж, связанный с оказанием услуг обслуживающих производств подлежит отражению как доход и расход от обычных видов деятельности. Убыток от деятельности обслуживающих производств не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.