Формирование и распределение прибыли

. потери от  уценки производственных запасов   и  готовой  продукции  (кредит

   счета 14) для целей налогообложения не  учитываются;

. убытки по  операциям с тарой (кредит счета  10);

. судебные издержки  и арбитражные сборы (кредит  счетов 50, 51. 52);

. присужденные  или признанные штрафы, пени, неустойки  и другие  санкции  за

   нарушение  условий хозяйственных договоров,  а также расходы по  возмещению

   причиненных  убытков (кредит счета 63);

.  суммы   сомнительных  долгов  по  расчетам  с  другими  предприятиями   и

   отдельными   лицами,   подлежащие   резервированию   в   соответствии   с

   законодательством  (кредит счета 82);

. убытки от  списания дебиторской задолженности,  по  которой  срок  исковой

   давности  истек, и других долгов, нереальных  для взыскания (кредит  счетов

   45, 61, 76 и  др.);

. убытки по  операциям прошлых лет, выявленные  в текущем году (кредит разных

   счетов);

. некомпенсируемые  потери  от  стихийных  бедствий  (уничтожение  и  порча

   производственных  запасов,  готовых   изделий   и   других   материальных

   ценностей,  потери от остановки  производства  и  пр.),  включая  затраты.

   связанные   с  предотвращением  или   ликвидацией   последствий   стихийных

   бедствий (кредит  счетов 65, 10, 12, 20, 23, 60, 67,  69,  70,  71,  76  и

   др.);

. некомпенсируемые  убытки в результате пожаров,  аварий, других чрезвычайных

   ситуаций,   вызванных    экстремальными    условиями    (кредит    счетов

   10.12,20.23,40,41, 50, 65, 67. 69, 70);

. убытки от  хищений, виновники которых решением  суда не установлены (кредит

   счета 84);

. отрицательные  курсовые разницы по валютным  счетам, а также по операциям  в

   иностранной  валюте (кредит счетов 31, 50, 52, 60, 62, 71, 76 и др.).

      Валовая прибыль для  целей   налогообложения  уменьшается   на  величину

положительных  курсовых  разниц  и  соответственно  увеличивается  на  сумму

огрицательных  курсовых   разниц.   Если   учетной   политикой   предприятия

предусмотрен учет курсовых разниц на счете 83 "Доходы будущих периодов",  то

предварительно  определяется  сальдо  курсовых  разниц  (положительных   или

отрицательных), которое  в декабре будет списано со счета 83:

      положительные - дебет субсчета 83-4, кредит субсчета 80-2;

      отрицательные - дебет субсчета 80-2, кредит субсчета 83-4;

      оплата налоговых платежей, относимых  по законодательству на уменьшение

валовой прибыли (налоги на имущество, рекламу, содержание жилищного  фонда  и

объектов  социально-культурной  сферы,   сбор   на   нужды   образовательных

учреждений и  др.) (кредит счета 68).

      Ставки  налога  на  прибыль   и  доходы   предприятия   устанавливаются

Федеральным  Законом  РФ.  Действующая  ставка  налога  на  прибыль  (35  %)

распределена законодательством  таким  образом:  13  %  от  налогооблагаемой

прибыли зачисляется  в федеральный бюджет, вторая часть  ставки в  размере  не

более  22  %  устанавливается   законодательными   органами   регионов   (по

посредническим  операциям для бирж, банков и некоторых  других  —  по  ставкам

не выше 30 %).

      Расчет годовой суммы налога  на прибыль производится по  формуле:

                                    [pic]

      где Н — годовая сумма налога  на прибыль;

      Пв  —  валовая  прибыль,   уменьшенная   на   суммы,   предусмотренные

законодательством;

      Лн — налоговые льготы;

      Сн — ставка налога на прибыль  (13 % + 22 % или 30 %). 

      Льготы по налогу на прибыль  выступают в разнообразных формах,  которые

определены законодательством:

. освобождение  от обложения отдельных категорий  налогоплательщиков;

. понижение налоговых  ставок;

.   освобождение   от   обложения   отдельных   видов   предпринимательской

   деятельности;

. целевые налоговые  льготы;

. вычеты из  налогового платежа;

. изъятие из  обложения определенных элементов  объекта налога;

. прочие налоговые  льготы.

      Конечная цель налоговых льгот  состоит в том, чтобы  снизить   налоговое

бремя  налогоплательщика.  Законодательство  РФ   запрещает   предоставление

налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.

      Одной из наиболее распространенных  является  льгота,  предоставляемая

при налогообложении  прибыли,  направленной  на  финансирование  капитальных

вложений производственного  и  непроизводственного  назначения,  а  также  на

погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели (п.  4.1.1

Инструкции № 37 ГНС). Дело в  том,  что  при  реализации  (дебет  счета  76,

кредит счета 47) или безвозмездной передаче (дебет  счетов 81-2,  88,  кредит

счета 47) основных средств и объектов,  не  завершенных  строительством,  на

приобретение которых  предприятиям были предоставлены  льготы  по  налогу  на

прибыль (в течение 2 лет с момента получения таких  льгот),  налогооблагаемая

прибыль  подлежит  увеличению  на  остаточную  стоимость  этих  объектов   и

произведенные затраты  по объектам, не завершенным строительством.

      Чтобы определить сумму льгот,  необходимо  привлечь  данные  об  общем

размере осуществленных капитальных вложений  (дебет  счета  08),  погашенных

суммах долгосрочных (дебет  счета  92)  и  краткосрочных  (дебет  счета  90)

кредитов на приобретение основных средств и сумме  амортизации,  начисленной

за год (кредит счета 02). 

      Порядок исчисления  и  уплаты  налога  на  прибыль.  Предприятие   всех

организационно-правовых  форм  (кроме  предприятий  с  сезонным   характером

производства) представляют налоговым органам  до  начала  текущего  квартала

"'Справку   о  предполагаемой  сумме   прибыли   на   текущий   квартал"   по

установленной форме.

      Авансовые платежи налога на  прибыль производятся  всеми   плательщиками

не  позднее  15-го  числа  каждого  месяца  равными  долями  в  размере  1/3

квартальной  суммы.  От  уплаты  авансовых  платежей   налога   на   прибыль

освобождены субъекты малого предпринимательства.

      Ежеквартально  предприятие   исчисляет  фактическую  сумму   налога   на

прибыль нарастающим  итогом с начала года  исходя  из  фактически  полученной

прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных  льгот и  ставки

налога на прибыль.

      Фактически начисленная для целей  налогообложения  прибыль   может  быть

выше плановой, меньше плановой или соответствовать  плановой.

      Положительная  или  отрицательная   разница   между   суммами   налога,

подлежащими  внесению  в  бюджет  по   фактически   полученной   прибыли   и

фактическим  авансовым  платежам  налога  за  истекший   квартал,   подлежит

уточнению  на  сумму,  рассчитанную  исходя  из  процента   за   пользование

банковским кредитом, установленного в истекшем квартале  Центральным  банком

РФ. Для исчисления данной суммы применяют годовую  учетную ставку  ЦБ  РФ  за

пользование кредитом, действующую на 15-е  число  второго  месяца  истекшего

квартала отчетного  периода, деленную на четыре.

      Налог на прибыль по итогам  года  исчисляется  на  основании   годового

отчета не позднее 15 марта следующего  за  отчетным  года.  Суммы  налога  в

окончательный расчет вносят в 10-дневный срок  со  дня,  установленного  для

представления годового отчета.

      Постановлением правительства Российской  Федерации от 1 июля 1995 г.  №

660 утвержден "Порядок  расчетов с федеральным бюджетом  и бюджетом  субъектов

4'едерации по  налогу на прибыль предприятий  и организаций, в состав  которых

входят территориально обособленные  структурные  подразделения,  не  имеющие

отдельного баланса  и расчетного  (текущего,  корреспондентского)  счета".  В

соответствии  с  данным  постановлением  предприятия,  на  балансе   которых

числятся филиалы  без образования юридического лица, расположенные вне  места

нахождения головного  предприятия и не имеющие своего  расчетного  (текущего)

счета,  являются  плательщиками  налога  на  прибыль  субъектов   Российской

Федерации по  месту  их  нахождения.  Размер  налога  определяется  из  доли

прибыли, приходящейся на филиалы исходя из средней величины  удельного  веса

стоимости основных производственных фондов этих  структурных  подразделений,

среднесписочной численности работников  (фонда  оплаты  труда)  и  стоимости

списочной  численности  (фонда  оплаты  труда)  по  организации   в   целом.

Организация сама определяет,  какой  из  показателей  должен  применяться  —

среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный  при

этом показатель должен быть неизменным в течение  отчетного года.

      Госналогслужба  России  11  августа  1995  г.  утвердила  методические

указания но применению Постановления правительства Российской  Федерации  от

1.06.1995 г. № 660, в которых установлен механизм  его реализации.

      Сроки предоставления налогового  расчета. Предприятие обязано  платежное

поручение  на  уплату  налога  на   прибыль   (включая   авансы)   сдать   в

обслуживающее  отделение   банка   своевременно,   несмотря   на   состояние

расчетного счета. Предприятие представляет налоговым  органам "Расчет  налога

от  фактической  прибыли"  в  сроки,  установленные  для  сдачи  квартальной

(годовой)  отчетности.  Дополнительные  вопросы  по   квартальным   расчетам

вносятся  в  5-дневный  срок  со  дня,  установленного   для   представления

бухгалтерской отчетности и баланса (не позднее 10 апреля 1997г.).

      Если в  ходе  квартальной   проверки  квартального  (годового)  расчета

налога  на  прибыль  налоговая  инспекция  установила,  что   сумма   налога

занижена, то предприятие  обязано уплатить в бюджет дочисленные  суммы  налога