Формирование и распределение прибыли предприятия в современных условиях хозяйствования

     Налоговая оговорка — условие во внешнеторговых контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающее, что каждая из договаривающихся сторон обязуется уплатить за свой счет все налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на территории ее страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортерами и импортерами по поводу уплаты налогов.

     Налоговые каникулы — установленный законом срок, в течение которого определенная группа предприятий, фирм, организаций освобождается от уплаты того или иного налога.

     Налоговый кредит (англ. tax credit) — налоговая льгота. Кредит, предоставляемый в виде исключения налогоплательщикам для внесения средств в бюджет.

     Налогообложение двойное — неоднократное обложение одного и того же объекта налога. Налогообложение двойное распространено во всех странах, например, при обложении доходов предприятия с последующим обложением образующихся из них индивидуальных доходов. Оно может иметь место также при взимании налогов разными государствами (в случае отсутствия межгосударственных налоговых соглашений), при обложении государственными и местными налогами и в некоторых других случаях.

     Налогоплательщики — юридические и физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.

     Резиденты и нерезиденты (англ. residents and non-residents) — физические и юридические лица как хозяйствующие субъекты в конкретном юридическом поле и экономическом пространстве (стране) с определенными правами и обязанностями. Понятия «резиденты» и «нерезиденты» введены Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (1992). Резиденты — физические лица, имеющие постоянное место жительства в России, а также временно находящиеся за ее пределами; юридические лица, предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные на ее территории в соответствии с законодательством РФ и находящиеся за ее пределами, их филиалы и представительства; дипломатические и иные официальные представительства России за рубежом. Нерезиденты — физические лица, имеющие постоянное место жительства за границей и временно находящиеся в России; юридические лица, предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, находящиеся за границей и в РФ, их филиалы и представительства; находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства.

     Налоговый агент — лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению в соответствующий бюджет (бюджетный фонд) налога или сбора [3].

1.2. Сущность и функции налогов

     Налоги  — одно из важных понятий экономической  науки, одно из звеньев экономических отношений, их следует рассматривать как проблему налогообложения в целях определения их места в экономической системе. Вместе с тем проблема понимания природы налогов обусловлена тем, что налог — понятие не только экономическое, хозяйственное, правовое, социальное, философское и историческое, но прежде всего — понятие финансовой науки, жестко связанное с категориями "государство", "бюджет государства".

     Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубоко исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства.

     В современном понимании налог — это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.

     Признаками  налога являются:

♦ ИМПЕРАТИВНОСТЬ (безусловность, категоричность) - субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно отдать часть своего дохода (согласно закону) государству, а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;

• СМЕНА ФОРМЫ СОБСТВЕННОСТИ ДОХОДА (часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению);
• БЕЗВОЗВРАТНОСТЬ ИЛИ БЕЗВОЗМЕЗДНОСТЬ ПЕРЕДАВАЕМОЙ ЧАСТИ ДОХОДА (отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в т.ч. право на участие в распределении отданной части своего дохода);
• ЛЕГИТИМНОСТЬ (признание налогов на основе законодательного права, их взимание только с законных операций).

     Налоги  как экономическую категорию  следует рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков). Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (дохода, капитала) и иного влияния, которое налог оказывает на гражданина, юридическое лицо и в целом на народное хозяйство как единое целое.

     Налоги  исторически являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества. По своей сути налоги являются одним из самых доходных источников пополнения казны, которые, во-первых, безвозмездно изымаются государством у налогоплательщиков и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств.

     Социально-экономическая природа налогов, их назначение и влияние на экономическую и политическую жизнь государства определяются государственным строем и политикой, проводимой властью. Налоги с социальной точки зрения являются средством эксплуатации общества и по своей сути выступают одним из элементов грабежа (безвозмездно изымается часть дохода). Особенно это характерно в условиях возрастания налогового бремени (увеличение числа налогов, расширение круга налогоплательщиков, расширение налоговой базы, повышение налоговых ставок и т. д.).

     С точки зрения формирования бюджетов (федерального, субъектов федерации  и местных), налоги есть необходимая  экономическая составляющая, обеспечивающая решение задач (функций), возлагаемых на государство, а именно:

• удовлетворение общественных потребностей на содержание аппарата управления, органов безопасности, обороны, правопорядка, решение социальных проблем и т. д.;
• регулирование экономической деятельности субъектов хозяйствования и развитие инфраструктуры;
• решение вопросов освоения новых технологий, программ и производств;
• обеспечение международных договорных обязательств и т. д.

     Функции налогов заложены в их сущности, проявляющейся в способе действий или непосредственно через их свойства. Налогам свойственны две  основные функции:

• фискальная (фискальный — государственная казна; чиновник, собирающий налоги в казну);
• экономическая, или регулирующая.

     Фискальная  функция предполагает, что налоги являются доходом государства и формируют основную доходную часть бюджетов различных уровней государственной власти. Фискальная функция налогов является главной, основополагающей, так как именно она 4юрмирует основную часть бюджетов всех уровней.

     Экономическая, или регулирующая, функция налогов заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве. Именно налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, предложение и ресурсоснабжение. Они создают или разрушают экономические условия, т. е. регулируют рыночные отношения в государстве.

     Вместе  с тем налоги — одно из основных противоречий между налогоплательщиком как субъектом налога или обществом в целом, с одной стороны, и государственной властью, с другой стороны, в основе которого лежит принцип принудительного изъятия части дохода субъекта налога, приводящего к ухудшению его материального положения и порождению социального неравенства между различными группами налогоплательщиков (граждан в целом). 

     Существуют  противоречия, заложенные в самой  структуре налоговой системы. Во-первых, многочисленность видов налогов и высокий уровень налогообложения не способствуют развитию экономики или производительных сил, побуждают хозяйствующие субъекты изыскивать возможные способы и изобретать различные механизмы уклонения от налогового бремени, в результате чего усиливается противоречие между налогоплательщиком и развитием собственных производств самим налогоплательщиком. Во-вторых, несправедливое распределение налогового бремени между различными группами налогоплательщиков ведет к возникновению противоречий между ними. В-третьих, многоуровневая налоговая система перераспределения налоговых ставок между федеральным бюджетом, региональными и местными бюджетами, с одной стороны, и между бюджетами регионов и бюджетами местного самоуправления, с другой стороны, усиливает противоречие в сфере разделения налогов и налоговых ставок по уровням бюджетных систем. В-четвертых, анализ видов налогов и их структуры (элементов налогов) свидетельствует, что введение новых налогов (при неизменном количестве ранее принятых) ведет к росту цен на товары (продукты), особенно облагаемых данным видом налога, а бремя налогов распределяется в конечном счете между продавцом и покупателем с учетом соотношения спроса и предложения; повышение налоговых ставок ведет к сокращению поступлений налогов в бюджет ввиду усиления тенденций ухода налогоплательщиков от уплаты налога и т. д., что в последующем приводит к усилению противоречия между налогоплательщиком и системой власти.

     Данный  вопрос сводится к тому, как найти  или рассчитать оптимальный уровень налогообложения субъекта налога. Иными словами, необходимо найти зависимость между величиной налоговой ставки (ставок) всех видов налогов, в том числе и отдельно по каждому виду налога, и объемом поступлений денежных сумм налогов (сборов) в бюджеты государственных образований. Но в настоящее время они чаще всего  устанавливаются "волевым решением" органов власти соответствующих уровней с последующим обсуждением и утверждением органами представительной власти.

     Вместе  с тем эти задачи значительно могли бы быть упрощены при условии введения единого налога на доход субъекта налога (налогоплательщика) [2].

     Налоги  – важнейшее звено в экономических  отношениях, которое оказывает влияние на отдельного гражданина, юридическое лицо  и народное хозяйство в целом. Поэтому экономическая природа налога лежит в сфере производства и распределения, в том числе в системе государства.

     Налог — это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.

     Налогам принадлежат 2 важные функции: 1)Фискальная функция предполагает, что налоги являются доходом государства, она является главной, основополагающей, так как именно она формирует основную часть бюджетов всех уровней; 2) Экономическая, или регулирующая, функция заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве. Именно налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, предложение и ресурсоснабжение. Они создают или разрушают экономические условия, т. е. регулируют рыночные отношения в государстве.

     Налоги  являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества. И ещё одной из самых главных функций налогов является регулирование экономической деятельности субъектов хозяйствования и развитие инфраструктуры. Вместе с тем налоги — одно из основных противоречий между налогоплательщиком и государственной властью, в основе которого лежит принцип принудительного изъятия части дохода субъекта налога, приводящего к ухудшению его материального положения и порождению социального неравенства и, многочисленность видов налогов и высокий уровень налогообложения не способствуют развитию экономики или производительных сил (например, побуждают хозяйствующие субъекты изыскивать возможные способы и изобретать различные механизмы уклонения от налогового бремени).

1.3. Критерии, используемые для подразделения налогов

     Для выявления особенностей отдельных  видов налогообложения налоговедение использует следующие классификационные критерии и признаки налоговых платежей: