Анализ прямых материальных затрат

         ДЕЛЬТАИ_М = (Фактическое количество использованных материалов -

     Нормативное  количество  материалов для фактического  объема  производства)

     Нормативная цена.

     Отклонения  по расходу материалов на изготовление 1144 кг изделия "А" представим в  табл. 8.

     Таблица 8

     Отклонения в стоимости материалов за счет изменения объема производства и удельного расхода материалов 

     Итого отклонение по расходу материалов составило  минус 132 руб. - благоприятное отклонение.

     Благоприятное отклонение отмечается по расходу материалов N 2, 4, 8 на сумму 186,07 руб., поскольку фактически было отпущено в производство данного материала меньше, чем планировалось из-за изменения объема производства и норм расхода. Благоприятные отклонения по расходу материалов могут быть связаны с применением материалов более высокого качества, при введении в производственный процесс для изготовления каждой единицы конечного продукта только части требуемого материала и т.п. При этом результатом последнего, если это не вызвано усовершенствованием технологического процесса, может оказаться выпуск продукции ненадлежащего качества.

     По  использованию материалов N N 1, 3, 6, 9 отклонение на сумму 54,07 руб. неблагоприятное  из-за большего его фактического расхода. Неблагоприятные отклонения по расходу  материалов могут быть вызваны как  применением неточных нормативов и разницей во влажности материалов, так и различными неэффективными действиями, такими как: недостаточно четкое планирование графика производственного процесса; ошибки в наладке оборудования; использование материалов более низкого качества в целях экономии на цене; нерегулярные закупки; потери материалов на производственной линии; использование недостаточно квалифицированного труда; невозвращение на склад неиспользованных материалов и др. Совокупное отклонение по материалам - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции. Стандартные удельные затраты материалов представлены в табл. 1. С учетом фактического объема производства 1144 кг общая сумма стандартных затрат представлена в табл. 9.

     Таблица 9 

     Фактические затраты материалов представлены в табл. 3, следовательно, совокупное отклонение по материалам равно (табл. 10).

     Таблица 10

     Совокупное  отклонение по материалам

     Общее отклонение по материальным затратам составило минус 191,94 руб.

     Оно складывается под воздействием двух факторов:

     отклонение по цене, равное 59,94 руб.;

     отклонение  по использованию материалов, равное 132,00 руб.

     Как видно, общее отклонение по материальным затратам получается благоприятным, отклонение по расходу материалов благоприятно, и оно больше, чем благоприятное  отклонение по цене.

     Литература: 

     1. Воронова Е.Ю. Позаказное калькулирование:  материальные затраты // Аудитор. - 2002. - N 5. - С. 34 - 43.

     2. Ермакова Н.А. Классификация методов  управленческого учета // Экономический  анализ: теория и практика. - 2004. - N 13(28). - С. 52 - 55.

     3. Статья: Учет материальных затрат и контроль за их распределением (Кондратова И.Г.) ("Экономический анализ: теория и практика", 2008, N 9))