Анализ прибыльности и рентабельности

 

Неявные издержки представляют собой издержки, не носящие денежный характер, то есть альтернативные издержки использования любых ресурсов (материальных, трудовых, денежных), принадлежащих  владельцам предприятия или предприятию  как юридическому лицу.

 

Неявные издержки возникают  вследствие утраченных возможностей осуществить  иное альтернативное решение.

 

Сумма явных и имплицитных  издержек составляет содержание совокупных (или экономических) издержек, и, соответственно, экономическая прибыль определяется как валовой доход за минусом  совокупных издержек. Следовательно, экономическая  прибыль характеризует предпринимательский  доход, который свидетельствует  об окупаемости расходов торгового  предприятия (предпринимателя) и способности  его к самофинансированию (саморазвитию). Таким образом, бухгалтерская прибыль  отличается от экономической на величину имплицитных издержек.

 

В зависимости от условий  формирования прибыли различают  и другие ее виды (рис. 1).

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Основные виды прибыли  в зависимости от условий ее формирования.

 

Показатели прибыли отражают прибыль как экономическую категорию  и имеют взаимосвязанные количественную и качественную стороны. Соответственно разнообразию видов прибыли в анализе используется большое количество показателей.

 

Наиболее распространенная система показателей, это система  показателей, определяемая бухгалтерской  отчетностью (рис. 2).

 

 

 

 

 

 

 

(-) коммерческие и управленческие  расходы

 

 

 

 

 

 

(±) операционные и внереализационные

 

Прибыль до налогообложения

 

 

                                               доходы и расходы

 

 

 

 

 

 

 

(-) налог на прибыль  и обязательные

 

Прибыль от обычной деятельности

 

 

 платежи

 

 

 

 

 

 

 

                                       (±) чрезвычайные доходы и расходы

 

Чистая прибыль

 

 

 

 

 

 

Рис. 2. Система показателей, определяемая бухгалтерской отчетностью (Отчет о прибылях и убытках).

 

Таким образом, прибыль является финансовым результатом деятельности торгового предприятия, полученным в результате взаимодействия показателей: валового дохода, издержек обращения, внереализационных доходов и  расходов.

 

 

 

1.2 Порядок формирования  прибыли

 

С учетом последовательности торгово-хозяйственной деятельности, особенностей формирования доходов  и затрат процесс образования  прибыли торгового предприятия  может быть представлен следующим  образом (рис. 3)

 

 

 

  

 Валовой доход от  реализации товаров

 

 

 

 

 

 

 

 

1

 

     

  

 

  

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3. Схема формирования прибыли торгового предприятия.

 

Основным источником получения  торговым предприятием прибыли является валовой доход.

 

Валовой доход в суммовом выражении определяется как разницу  между продажной и покупной стоимостью товаров.

 

Валовой доход от реализации товаров отражает цену торговых услуг, т.е. долю торговли в розничной цене товара. Розничная цена товара в  обобщенном виде исчисляется по формуле:

 

РЦ = СС + ПII + ТНII + НДС + ТН + НП,(1)

 

где, РЦ – розничная цена товара, руб.;

 

СС – себестоимость  производства товара, руб.;

 

ПII – прибыль производственного предприятия, руб.;

 

ТНII – торговая надбавка посреднического предприятия, руб.;

 

НДС – налог на добавленную  стоимость, руб.;

 

ТН – торговая надбавка розничного торгового предприятия, руб.;

 

НП – налог с продаж, руб.

 

Валовой доход торгового  предприятия в основном образуется за счет торговых надбавок. Торговые надбавки устанавливаются в процентах  к ценам, по которым товар закупается у производителей (отпускная цена) или у посредников (оптовая цена).

 

Торговая надбавка предназначена  для возмещения издержек обращения (затрат торговли по реализации товаров), уплаты налогов и сборов и образования  прибыли торгового предприятия.

 

В настоящее время предприятиям оптовой, розничной торговли и общественного  питания независимо от подчиненности  и форм собственности предоставлено  право самостоятельно устанавливать размеры торговых надбавок (наценок) при формировании свободных (рыночных) цен на отечественные и импортные товары с учетом их качества, конъюнктуры рынка и сложившегося уровня цен в регионе. Таким образом, размеры минимальной торговой надбавки для предприятий торговли не регламентированы. Однако в соответствии с Указом Президента РФ от 28.02.95 г. № 221 и постановлением Правительства РФ от 07.03.95 г. №239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» органы исполнительной власти субъектов РФ устанавливают и регулируют размеры торговых надбавок к ценам на продукты детского питания, лекарственные средства и пр.

 

Прибыль от реализации товаров  определяется по формуле:

 

ПР = ВД – НДС – ИО,(2)

 

где ПР – прибыль от реализации товаров, руб.;

 

ВД – валовой доход  от реализации товаров, руб.;

 

НДС – налог на добавленную  стоимость, руб.;

 

ИО – издержки обращения, руб.

 

Налог на добавленную стоимость  по своей сути является налогом на потребителя, так как он фиксируется  в розничной цене товара и его  конечным плательщиком является потребитель.

 

В настоящее время розничная  цена товара может быть увеличена  на сумму налога с продаж. Налог  с продаж устанавливается и вводится в действие законами Российской Федерации, он обязателен к уплате юридическими и физическими лицами, реализующими товары (работы, услуги) на территории соответствующих субъектов РФ.

 

Прибыль от финансово-хозяйственной  деятельности (валовая прибыль) исчисляется  по формуле:

 

ПФХД = ПР ± СДР,(3)

 

где ПФХД – прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, руб.;

 

ПР – прибыль от реализации, руб.;

 

СДР – сальдо внереализационных  и прочих операционных доходов и  расходов, руб.

 

Министерством финансов Российской Федерации, приказ №32н и №33н от 06.05.99 г. утверждены Положения по Бухгалтерскому Учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

 

Настоящими Положениями  устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах (расходах) коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых  организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

 

ПБУ 9/99 состоит из нескольких разделов: общие положения, доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления, признание доходов, раскрытие  информации в бухгалтерской отчетности. Так, в соответствии с Положением, «Доходами организации признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

 

Доходы организации в  зависимости от их характера, условия  получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

 

а) доходы от обычных видов  деятельности;

 

б) операционные доходы;

 

в) внереализационные доходы.

 

Доходы, отличные от доходов  от обычных видов деятельности, считаются  прочими поступлениями. К прочим поступления относятся также  чрезвычайные доходы.

 

В состав внереализационных  и прочих операционных доходов включаются:

 

1) доходы от сдачи имущества  в аренду;

 

2) присужденные и признанные  должником штрафы, пени, неустойки  и другие виды санкций за  нарушение условий хозяйственных  договоров, а также доходы от  возмещения причиненных убытков;

 

3) прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

 

4) другие доходы от операций, непосредственно не связанных  с реализацией товаров (работ,  услуг);

 

5) положительные курсовые разницы по валютным счетам и пр.

 

ПБУ 10/99 состоит из следующих  разделов: общие положения, расходы  по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие  информации в бухгалтерской отчетности. Так, в соответствии с Положением, «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключение уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

 

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направления  деятельности организаций подразделяют на:

 

а) расходы по обычным видам  деятельности;

 

б) операционные расходы;

 

в) внереализационные расходы.

 

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются  прочими расходами. К прочим расходам относятся также чрезвычайные расходы.

 

В состав внереализационных  и прочих операционных расходов включаются: затраты по аннулированным торгово-хозяйственным  сделкам; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные  расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных  договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания, и др.

 

Одним из самых значительных видов внереализационных расходов торговых предприятий являются расходы  по оплате некоторых налогов и  сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством  порядком за счет финансовых результатов (налог на рекламу, налог на имущество предприятий, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, сбор на содержание правоохранительных органов), а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов.

 

Налогооблагаемая прибыль  представляет собой расчетный показатель. Она определяется путем корректировки  валовой прибыли предприятия, как  в сторону ее увеличения, так и  в сторону уменьшения в соответствии с положениями действующего законодательства.

 

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), может  быть вычислена по формуле:

 

ЧП = ВП – НП,(4)

 

где ЧП – чистая прибыль  предприятия, руб.;

 

ВП – валовая прибыль, руб.;

 

НП – налог на прибыль, руб.;

 

Основные направления  использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, определяются его учредительными документами  или решением учредителей, в которых  должно быть указано, какие фонды  и в каких размерах создаются  на предприятии за счет чистой прибыли  и на какие цели они направляются.

 

Принципиальная схема  распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, представлена на рис. 4.

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 4. Принципиальная схема  использования прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия.

 

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль –  от суммы затрат, относимых на прибыль.

 

Основными взаимовлияющими  факторами являются:

 

-  объем продажи товаров;

 

-  розничные цены на  реализованные товары;

 

-  издержки обращения;

 

-  оборачиваемость и  состав оборотных средств (оборотного  капитала);

 

-  фондовооруженность работников;

 

-  налогоемкость предприятий;

 

-  численность работников.

 

Для выявления степени  воздействия того или иного взаимовлияющего  фактора на величину прибыли можно  применять метод комплексного анализа  экономической эффективности хозяйственной  деятельности. При этом в совокупность взаимовлияющих факторов включаются показатели, характеризующие ресурсы, затраты  и конечные результаты.

 

Затраты возникают в ходе целенаправленного потребления  ресурсов, то есть ресурсы трансформируются через затраты в конечные результаты хозяйственной деятельности.

 

При использовании метода комплексного анализа, исходя из того, что рост значения любого взаимовлияющего  фактора, должен вызвать адекватный рост другого.

 

Развитие торгового предприятия  возможно при следующих необходимых  условиях:

 

П > Т > И > Ф >Р, где(5)

 

П – темп роста прибыли,

 

Т – темп роста товарооборота,

 

И – темп роста издержек обращения,

 

Ф – темп роста фондовооруженности работников,

 

Р – темп роста численности работников.

 

Коэффициенты роста того или иного показателя исчисляются  путем их последовательного соотношения. Интенсивное развитие торгового  предприятия может характеризоваться  не только ростом товарооборота и  прибыли, но и повышением производительности труда торговых работников, увеличением  капитала.

 

Снижение издержек обращения  в розничной торговле зависит  от сокращения затрат на оплату труда  и связанных с ним отчислений на социальные нужды. Предполагается, что отдача от увеличения затрат на оплату труда должна расти быстрее, чем размер его оплаты.

 

Величина прибыли в  торговле зависит от объемов спроса на товары и их предложением. Трудности, возникающие при продаже товаров  в виде снижения спроса на них, могут  привести к уменьшению как валового дохода от реализации товаров, так и  валовой прибыли. Результатом соотношения  спроса и предложения на рынке  выступают розничные цены.