- при
способе уменьшаемого остатка –
исходя из остаточной стоимости объекта
основных средств на начало отчетного
года и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования
этого объекта и коэффициента ускорения,
установленного в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
- при
способе списания стоимости по
сумме чисел лет срока полезного
использования – исходя из
первоначальной стоимости или
текущей (восстановительной) стоимости
(в случае проведения переоценки)
объекта основных средств и
соотношения, в числителе которого
число лет, остающихся до конца срока полезного
использования объекта, а в знаменателе
– сумма чисел лет срока полезного использования
объекта.
В
течение отчетного года амортизационные
отчисления по объектам основных
средств начисляются ежемесячно независимо
от применяемого способа начисления, в
размере 1/12 годовой суммы.
Срок
полезного использования объекта
основных средств исчисляется исходя
из:
- предполагаемого
срока использования этого объекта
в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
- ожидаемого
физического износа, зависящего
от режима эксплуатации (количества
смен), естественных условий и
влияния агрессивной среды, системы
проведения ремонта;
- нормативно-правовых
и других ограничений использования
этого объекта (например, срок аренды).
Не подлежат
амортизации также объекты основных
средств, потребительские свойства
которых с течением времени не
изменяются (земельные участки и
объекты природопользования).
Кроме
того, объекты основных средств,
стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу,
а также приобретенные книги, брошюры
и другие издания разрешается списывать
на затраты производства (расходы на продажу)
по мере отпуска их в производство или
эксплуатацию.
Амортизационные
отчисления по объектам основных
средств отражаются в бухгалтерском учете
путем накопления соответствующих сумм
на отдельном счете.
Выбор
одного или нескольких способов
начисления амортизационных отчислений
является важным элементом в
учетной и амортизационной политике
предприятия.
Применение
ускоренных способов начисления
амортизации позволяет за более
короткий срок накопить достаточные
амортизационные отчисления, а затем
использовать их для реконструкции
и технического перевооружения
производства. У предприятия появляются
большие инвестиционные возможности.
Это первый положительный момент ускоренной
амортизации. Второй выигрыш у предприятия
при ускоренной амортизации заключается
в том, что себестоимость продукции в первые
годы эксплуатации увеличивается на величину
дополнительной амортизации, а прибыль
снижается на эту же величину, следовательно,
предприятие заплатит меньший налог на
прибыль.
При
ускоренной амортизации может
быть получена выгода и от
снижения суммы налога на имущество
предприятия.
При
выборе метода начисления амортизационных
отчислений, необходимо учитывать
влияние следующих факторов:
- соответствие
доходов и расходов предприятия;
- уровень
затрат на ведение бухгалтерского
и налогового учета;
- ограничения,
налагаемые на величину амортизационных
отчислений налоговым законодательством;
- возможность
применения одного метода начисления
амортизационных отчислений по
объекту основных средств в
течение всего периода его
полезного использования.
4.Отражение
амортизации в налоговом
учете
Начисление
амортизационных отчислений по амортизируемому
имуществу для целей налогообложения
имеет некоторые особенности
по сравнению с начислением амортизации
для целей бухгалтерского учета.
В частности, статьей 256 главы 25 Налогового
кодекса РФ дается расширенная трактовка
амортизируемого и не амортизируемого
имущества.
К
амортизируемому имуществу в
целях налогообложения не относится
земля и другие объекты природопользования
(вода, недра и другие природные
ресурсы), а также материально-производственные
запасы, товары, ценные бумаги, финансовые
инструменты срочных сделок (в том числе
форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
В
состав амортизируемого имущества
для целей налогообложения также
не включаются:
- имущество
бюджетных организаций;
- имущество
некоммерческих организаций, за
исключением имущества, приобретаемого
в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого
для ведения такой деятельности;
- имущество,
приобретенное с использованием
бюджетных ассигнований и иных аналогичных
средств (в части стоимости, приходящейся
на величину этих средств);
- объекты
внешнего благоустройства (объекты
лесного хозяйства, объекты дорожного
хозяйства, специализированные сооружения
судоходной обстановки) и другие аналогичные
объекты;
- продуктивный
скот, буйволы, яки, волы, олени,
другие одомашненные дикие животные
(за исключением рабочего скота);
- приобретенные
издания (книги, брошюры и иные
подобные объекты), произведения
искусства;
- имущество,
первоначальная стоимость которого составляет
до 10 000 руб. включительно. Стоимость такого
имущества включается в состав материальных
расходов в полной сумме по мере ввода
его в эксплуатацию.
Кроме
того, в соответствии со статьей
251 главы 25 НК РФ не включается в состав
амортизируемого имущества:
- имущество,
полученное организациями в рамках
целевого финансирования. При этом
организации, получившие средства
целевого финансирования, обязаны
вести раздельный учет доходов
и расходов, полученных (произведенных)
в рамках целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у организации,
получившей средства целевого финансирования,
указанные средства рассматриваются как
подлежащие налогообложению с даты их
поручения;
- стоимость
полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем
мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного
назначения, построенных за счет бюджетных
средств;
- основные
средства и нематериальные активы,
безвозмездно полученные в соответствии
с международными договорами Российской
Федерации атомными станциями для повышения
их безопасности, используемые для производственных
целей.
Из состава
амортизируемого имущества для
целей налогообложения также
исключаются основные средства переданные
(полученные) по договорам в безвозмездное
пользование, переведенные по решению
руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев,
находящиеся по решению руководства организации
на реконструкции и модернизации продолжительностью
свыше 12 месяцев.
Предприятия
начисляют амортизационные отчисления
для целей налогообложения одним из следующих
методов с учетом особенностей, определенных
статьей 259 Налогового кодекса РФ: линейным,
нелинейным.
Оба
эти метода в равной степени
могут быть использованы для
расчета амортизационных отчислений
как по основным средствам, так и по нематериальным
активам. Сумма амортизации определяется
налогоплательщиками ежемесячно по каждому
объекту амортизируемого имущества.
Как
и для целей бухгалтерского
учета, для целей налогообложения
начисление амортизационных отчислений
по объекту амортизируемого имущества
начинается с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором этот объект был
введен в эксплуатацию. Прекращается начисление
амортизационных отчислений по объекту
амортизируемого имущества с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем когда произошло
полное списание стоимости такого объекта
либо когда объект выбыл из состава амортизируемого
имущества по любым основанием.
Если
организация в течение какого-либо
календарного месяца была учреждена, ликвидирована,
реорганизованна или иначе преобразована
таким образом, что налоговый период для
нее начинается либо заканчивается до
окончания календарного месяца, то амортизация
начисляется с учетом следующих особенностей:
- амортизация
не начисляется ликвидируемой
организацией с 1-го числа того
месяца, в котором завершена ликвидация,
а реорганизуемой организацией
с 1-го числа того месяца, в
котором в установленном порядке
завершена реорганизация;
- амортизация
начисляется учреждаемой, образующейся
в результате реорганизации организацией
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором была осуществлена ее государственная
организация.
5.Анализ
влияния способов начисления
амортизации на показатели
эффективности работы
организации
Проводимая амортизационная политика
на макро- и микро-уровне самым существенным
образом влияет на показатели эффективности
(производительность труда, фондоотдачу,
рентабельность) и финансовые результаты
работы организации.
На уровне предприятия в результате
совершенствования эффективности
амортизационной политики идет
процесс обновления активной
части основных производственных
фондов, повышается технический
уровень производства. Все это
создает предпосылки для повышения
производительности труда, увеличения
выпуска продукции, снижения себестоимости
и максимизации прибыли.
Влияние амортизационной политики
организации на показатели эффективности
работы организации выражается
в использовании амортизационных
отчислений на финансирование тех или
иных проектов внутри организации, направленных
на повышение производительности труда,
снижение трудоемкости производства,
снижение себестоимости продукции и т.д.
Уровень использования реальных
инвестиций на предприятии характеризуют
количественные (абсолютные) и качественные
(относительные) показатели. Абсолютные
эффекты от инвестиций могут быть следующего
вида:
- прирост
объема реализации продукции
(ΔV);
- снижение
издержек производства и реализации
(ΔС);
- прирост
прибыли (ΔП) за счет снижение
издержек, улучшения качества, увеличение
объема реализации продукции
и продажных цен;
- высвобождение
ресурсов (материальных, трудовых, финансовых
и др.).
Также для оценки проводимой
амортизационной политики на предприятии
рассчитывают коэффициенты выбытия, обновления
и прироста основных средств.
- проводимая
предприятием амортизационная политика
оказывает существенное влияние
на показатели эффективности
его функционирования;
- цели
осуществляемой амортизационной политики
могут быть различными, что сказывается
на механизмах ее реализации;
- выбор
направлений наиболее рационального
использования амортизационных
отчислений обязательно должен
иметь экономическое обоснование,
поскольку от этого зависит
эффективность реализуемого мероприятия;
- особенности
законодательства по начислению
амортизации оказывают влияние
на величину показателей, используемых
для оценки эффективности производственных
проектов;
- уровень
фондоемкости отдельных отраслей
и предприятий существенным образом
влияет на уровень предпринимательского
риска, который рассчитывается на основе
силы воздействия операционного рычага.