Маркетинговое исследование потребительского рынка

К-т 51 "Расчетный счет"- 120 000 рублей.

Одновременно делается проводка по возмещению НДС:

Д-т 68 "Расчеты с бюджетом";

К-т 19"НДС полученный" 20 000 рублей.

Затем при реализации товара делаются следующие бухгалтерские  записи:

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т 41/1"Товар в оптовой торговле"- 100 000 рублей;

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т 44 "Издержки обращения"- 12 000 рублей;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

К-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг."- 150 000 рублей;

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т 68 "Расчеты с бюджетом"- 25 005 рублей;

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т 80 "Прибыли и убытки"- 12 995 рублей.

В розничной  торговле

Д-т 41/2 "Товар в розничной торговле";

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками- 120 000 рублей;

Д-т 41/2 "Товар в розничной торговле";

К-т 42 "Торговая наценка"- 25 000 рублей.

Реализация отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

К-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг"- 150 000 рублей;

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т 41/1 "Товар в оптовой торговле"- 145 000 рублей;

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т 42 "Торговая наценка"- 25 000 рублей;

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т 44 "Издержки обращения"- 12 000 рублей;

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т 68 "Расчеты с бюджетом"- 4 168 рублей;

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т 80 "Прибыли и убытки"- 13 832 рублей.

Исчисление НДС по товарным операциям производится с учетом следующих обстоятельств:

· осуществляется ли товарная операция в оптовой или розничной торговле;

· принадлежит ли организации товар на праве собственности, или она осуществляет реализацию товаров по договорам поручения или комиссии.

Организация учета НДС  имеет следующие особенности: если товар оприходован в оптовую  торговлю, то на 41 счете числится его  стоимость без НДС, следовательно, реализуя его в розницу, мы не можем  считать НДС только с наценки.

В оптовой торговле товар  приходуется:

Д-т 41 - К-т 60;

Д-т 19неопл. - К-т 60.

В розничной торговле на 41 счете товар числится по покупной цене вместе с НДС

Д-т 41 - К-т 60.

Поэтому на предприятиях, торгующих  и оптом, и в розницу, целесообразно  вести два субсчета по счету 41:

41.1 "Товар в оптовой  торговле";

41.2 "Товар в розничной  торговле".

При оприходовании товара, как правило, трудно предположить, каким именно образом он будет реализовываться. Рассмотрим вариант приобретения партии товара, часть из которой будет реализована оптом, а часть - в розницу.

1) Д-т 41.1 - К-т 60 100000;

Д-т 19неопл. - К-т 60 20000;

товар оприходован на склад  в оптовой торговле:

2) Д-т 46 - К-т 41.1 - 25000;

Д-т 46 - К-т 68 - 10000;

Д-т 62 - К-т 46 - 50000.

Частично товар реализован со склада оптом.

3) Часть товара отпускается  в розничную торговлю. На счете  41.2 товар числится с НДС, следовательно его нужно восстановить:

Д-т 41.2 - К-т 41.1 - 50000;

Д-т 41.2 - К-т 19неопл. или 68 - 10000.

Во второй проводке выбор  счета 19 или 68 обусловлен, если реализуемый  товар был оплачен Д-т 60 - К-т 51, 50 и НДС взят на возмещение Д-т 19опл. - К-т 19неопл., Д-т 68 - К-т 19опл. Тогда рассматриваемая проводка выглядит как: Д-т 41.2 - К-т 68, то есть ранее возмещенный в оптовой торговле НДС мы ставим к начислению в розничной торговле.

Если же товар ранее  оплачен поставщику не был и доля НДС, приходящаяся на часть товара, переводимого в розничную торговлю, числится на 19неопл., то рассматриваемая  проводка будет выглядеть следующим  образом:

Д-т 41.2 - К-т 19 неопл.

Таким образом, уменьшится сумма  НДС, причитающаяся к возмещению при оплате поставщику за товар.

Д-т 41.2 - К-т 42 40000 - наценка;

Д-т 46 - К-т 41.2 100000;

Д-т 46 - К-т 42 40000 (красным);

Д-т 46 - К-т 68 40000 ´ 16,67 % (НДС с наценки);

Д-т 46 - К-т 44 12000;

Д-т 50 - К-т 46 100000.

Товар реализован в розничной  торговле.

Реализация  по договорам поручения и комиссии

Согласно гражданскому законодательству, "по договорам поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить  от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические  действия" (ст. 971 ГК РФ); "по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется  по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или  несколько сделок от своего имени, но за счет комитента" (ст. 990 ГК РФ).

В данном случае комитент или  поручитель является продавцом- собственником реализуемого товара, а поверенный или комиссионер осуществляет реализацию услуги. В результате указанного юридического действия комитент или доверитель выплачивает комиссионеру или поверенному определенное вознаграждение.

Если реализация товаров  производится без участия комиссионера или поверенного в расчетах, то сумма полученного вознаграждения и будет являться облагаемым НДС  оборотом.

Д-т 51 - К-т 46 - 120000;

Д-т 46 - К-т 68 - 20000.

При этом для учета товара используется забалансовый счет 004 "Товары, принятые на комиссию". Если же комиссионер или поверенный получает на свой расчетный счет всю сумму причитающегося от покупателя товара, то:

Д-т 004 "Товары принятые на комиссию"- 800000;

Д-т 51 - К-т 46 - 1000000;

Д-т 46 - К-т 68 - 200000 ´ 16,67 %;

Д-т 46 - К-т 51 - 800000;

К-т 004 "Товары принятые на комиссию" 800000.

Таким образом, НДС уплачивается с суммы вознаграждения комиссионера или поверенного, а на 46 счете (после  списания издержек) определяется сумма  прибыли, полученная от осуществления  этой операции.

Организация налогового учета процесса реализации продукции (работ, услуг)

Момент отчуждения имущества  определяется исключительно условиями  договора между сторонами (при передаче продукции покупателю, по мере ее оплаты, по исполнении любого иного условия, установленного договором). До этого  момента будущий собственник  имущества (даже если оно находится  у него) не имеет права им распоряжаться, не несет риск его случайной гибели иначе как по согласованию с настоящим  собственником. Иными словами, имущество  до перехода права собственности  к другому лицу является имуществом предприятия независимо от того, что  может измениться месторасположение  этого имущества (со склада перегрузили  в вагон, передали представителю  другого предприятия по накладной, то есть отдали ему на ответственное  хранение и пр.). Предприятие имеет  все права и соответствующие  обязанности по содержанию данного  имущества. Соответственно, до этих тех пор предприятие не должно формировать на счетах бухгалтерского учета обороты по реализации продукции (работ, услуг, товаров), а переданное представителям покупателя (перевозчика) имущество отражается у предприятия на счете 45 "Товары отгруженные" по его фактической себестоимости, поскольку основания выставить покупателю счет по продажным ценам еще отсутствуют (право собственности еще не перешло).

Данный подход (так называемый учет по отгрузке - условный устойчивый термин) ограниченно соответствует  основополагающим принципам бухгалтерского учета: принципу имущественной обособленности и принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Действительно, именно при таком  подходе на счетах бухгалтерского учета  формируется достоверная информация о финансовом состоянии предприятия, поскольку на его балансе отражается именно то имущество, которое принадлежит  ему на праве собственности, то есть до тех пор, пока право собственности  предприятием не утрачивается.

Получение таких отчетных данных на счетах бухгалтерского учета  предприятия обеспечивается применением  на предприятии метода отражения  по кредиту счета 46 выручки в момент отчуждения. Более того, Минфином РФ в 1996 году методологически решена проблема формирования в таком случае на счетах бухгалтерского учета реальной задолженности  предприятия по расчетам с бюджетом (и внебюджетными фондами), по налогам  организациям, которые применяют  в целях налогообложения метод  определения выручки по оплате. В таком случае предложено использовать промежуточный счет 76, субсчет "Расчеты с бюджетом".

Однако надо иметь в  виду, что для целей налогообложения, и это оговаривается в п. 13 "Положения  о составе затрат...", выручка  от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных  расчетах - по мере поступления средств  за товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными  деньгами - по поступлении средств  в кассу предприятия), либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Следовательно, у организаций, учитывающих выручку от реализации продукции по мере оплаты, возникает  несоответствие между бухгалтерской  и налоговой отчетностью.

В этом же нормативном документе  ГНС предлагается следующая методика определения выручки от реализации продукции по мере оплаты. Суммируются:

· стоимость остатков отгруженной продукции, товаров на начало отчетного периода;

· стоимость отгруженной продукции (товаров) за отчетный период;

· определяется стоимость остатков отгруженной продукции (товаров) на конец отчетного периода.

Из суммы, полученной от сложения стоимости остатков отгруженной  продукции (товаров) на начало отчетного  периода и отгруженной продукции (товаров) за отчетный период, исключается  стоимость переходящих остатков отгруженной продукции (товаров) на конец отчетного периода, что  и дает данные по оплаченной продукции (товарами) для исчисления налогов. Данная методика требует уточнений:

· во-первых, речь идет о стоимости отгруженной продукции, а вот о какой - договорной или фактической себестоимости - не ясно;

· во-вторых, если рассматривать стоимость отгруженной продукции по договорной стоимости, то в бухгалтерском балансе она представлена в виде дебиторской задолженности покупателей, а не стоимости отгруженной продукции. Поэтому такая формулировка не корректна;

· в-третьих, если речь идет о стоимости отгруженной продукции по фактической себестоимости (которая ранее учитывалась на счете 45), то о какой налогооблагаемой выручке можно говорить, если она складывается из договорной стоимости.

На счете 45 в настоящее  время организации отражают движение отгруженной продукции (товаров), если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и  распоряжения имуществом и риска  его случайной гибели при переходе от организации к покупателю.

На этом же счете учитываются  как отгруженные готовые изделия  и товары, так и товары, переданные для реализации другим организациям на комиссионных и иных подобных началах.

Проанализировав вышеуказанные  положения и исходя из того, что пока предприятиям предоставлена возможность самим определять варианты налогового учета, считаем целесообразным предложить следующую схему бухгалтерских записей и методику исчисления налогооблагаемой прибыли "по оплате". Рабочим планом счетов предусматривается открытие следующих счетов (рабочий план счетов предусмотрен и Законом РФ "О бухгалтерском учете"):

1-й вариант (продукция  отгружена, а затем оплачена):

Д-т счета 62.2 - К-т счета 46 - 120 млн. руб. (договорная стоимость, вкл. НДС);

Д-т счета 46 - К-т счета 68.21 - 20 млн. руб. (НДС, причитающийся с покупателя);

Д-т счета 46 - К-т счета 40,41 - 80 млн. руб. (фактическая себестоимость продукции, продажная стоимость товара);

Д-т счета 46 - К-т счета 26 - 10 млн. руб.- списываются постоянные затраты;

Д-т счета 46 - К-т счета 43,44 - 2 млн. руб.- списываются коммерческие расходы, издержки обращения;

Д-т счета 46 - К-т счета 80.2 - 8 млн. руб.- прибыль от реализации;

Д-т счета 51 - К-т счета 62.1 - 100 млн. руб.- частичная оплата по договору;

Д-т счета 62.1 - К-т счета 62.2 - 100 млн. руб.- списывается дебиторская задолженность;

Д-т счета 68.21 - К-т счета 68.2 - 16,67 млн. руб.

Д-т счета 80.2 - К-т счета 80.1 - расчетным путем (методика и сумма будет приведены ниже).

2-й Вариант (продукция  частично оплачена предварительно, и частично после отгрузки)