Внутренний контроль

Степень взаимосвязи между внутренним и  внешним контролем во мно гом зависит от особенностей функционирования конкретного предприя тия. Так, некоторые предприятия могут вообще не подвергаться внешнему контролю, например, если они не подлежат обязательному внешнему аудиту; инициативные аудиторские проверки такие предприятия не проводят и не являются участниками финансово-промышленной группы.

Внешний и внутренний контроль являют собой  взаимозависимые и взаимообусловленные  компоненты единой системы контроля. Но наря ду с этим между внешним и внутренним контролем имеются существен ные различия по ниже перечисленным аспектам. 

Обязательность  контроля

 

 

Включе ние в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения необходимо только для тех организаций, которые подлежат обяза тельному аудиту в соответствии с законами.

В остальных  случаях аудиторская проверка как  форма внешнего контроля является добровольной. Она осуществляется по решению руководства предприятия.

Внутренний  контроль обязателен для каждого  предприятия, незави симо от его организационно-правовой формы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности, На крупных предприятиях мо гут быть организованы специальные подразделения внутреннего контроля - отделы внутреннего аудита.  

Цели  организации контроля

 

 

Цель внешнего независимого аудита - подтверждение  достовернос ти бухгалтерской отчетности для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Как только аудиторская проверка за кончена, и аудитор выдал аудиторское заключение, цель считается достигнутой.

Цель внутреннего  контроля (аудита) - обеспечение соблюдения все ми сотрудниками предприятия  своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время. 

Пользователи  информации

 

 

Потребителями информации, являющейся результатом  независимого внешнего аудита, являются внешние пользователи.

Информация, являющаяся результатом осуществления  внутреннего контроля, готовится  для внутренних пользователей, в  частности, - для руководителей и  менеджеров организации. 

Свобода выбора

 

 

Независимый внешний аудит основан на общепринятых нормах - стандартах (правилах) аудиторской  деятельности, которые регулируют основные принципы, цели, правила поведения, порядок исследования и сбора  аудиторских доказательств, оформления результатов, взаимодей ствия с третьими лицами и руководством проверяемой организации. Та ким образом, внешний контроль до определенной степени централизо ван и регламентирован.

Внутренний  контроль (аудит) организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламентируются только основные направления внутреннего контроля - порядок проведения ин вентаризации, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие. Кроме того, государство регламентирует организацию внутреннего аудита в некото рых областях хозяйственной жизни, в частности в банковской сфере. 

Используемые  измерители

 

 

Так как целью  внешнего аудита является подтверждение  достоверно сти бухгалтерского учета, который ведется в российской валюте - рублях, в рублевой оценке должна быть составлена бухгалтерская (финансо вая) отчетность.

При организации  и осуществлении внутреннего  контроля использу ются как денежные, так и не денежные измерители. Успешно применяют ся натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.) - в за висимости от отраслевой принадлежности предприятия. Для измерения рабочего времени применяются такие показатели, как часы, машино-часы и т.д. 

Объекты изучения

 

 

Объектами внешнего аудита являются разделы и  участки бухгалтер ского учета - основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, расчеты, уставный капитал, кредиты и займы и проч. По каждому разделу и участку бухгалтерского учета применяются тесты средств контроля и тесты оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, соответственно, объектами проверки являются циклы деятельности предприятия:

- снабжения  - совокупность хозяйственных операций, предполага ющих осуществление закупок товарно-материальных ценностей и платежей по ним, а также проведение соответствующих мероприятий и проце дур контроля, действие которых распространяется на такие хозяйствен ные операции, как направление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплата заказанных и полученных материаль ных ценностей;

- производства - совокупность хозяйственных операций, предпола гающих производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, ре зультаты которых распространяются на такие хозяйственные операции,

как поддержание уровня запасов, передача товарно-материальных ценностей в  производство, начисление и выплата  заработной платы и др.;

реализации (сбыта) или получения дохода совокупность хозяй ственных операций, предполагающих получение предприятием доходов, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, результаты которых распространяются на такие хозяйственные опера ции, как получение заказов на продажу продукции предприятия, отгруз ка продукции и получение выручки. 

Интеграция  объектов изучения

 

 

При внешнем  аудите хозяйственная деятельность предприятия вос принимается как единое целое.

При осуществлении  внутреннего контроля основное внимание уделяется центрам ответственности  структурным подразделениям, возглавляемым  руководителями, которые несут ответственность  за результаты их работы. К центрам  ответственности относятся:

*   на промышленном предприятии - цех, участок, бригада;

*   на предприятии торговли - секция;

*   в научно-исследовательской организации - отдел;

*   в лечебном учреждении - отделение и т.д.

В отличие  от управленческого учета, согласно принципам которого в сферу ответственности  руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и  выручки, на которые он может оказывать  реальное воздействие, внутренний контроль включает в себя и соблюде ние руководителями подразделений своих должностных обязанностей, нормативных документов, внутренних инструкций.

В управленческом учете различают центры ответственности:

- затрат;

- выручки;

- прибыли.

Для целей  внутреннего контроля все центры ответственности явля ются, прежде всего, и центрами контроля. 

Периодичность контроля

 

 

Обязательный  внешний контроль (аудит), осуществляемый внешней (независимой) аудиторской  организацией, проводится, как; правило, не чаще одного раза в год. Аудиторским заключением подтверждается го довая бухгалтерская отчетность.

Внутренний  контроль осуществляется непрерывно. Отдельные конт рольные мероприятия проводятся по мере надобности. Руководство предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодич ность контрольных процедур. Главный принцип организации внутрен него контроля - целесообразность и экономичность. 

Степень открытости информации

 

 

Аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки в составе  своей первой и третьей частей (вводной и итоговой) является открытым документом. Каждый заинтересованный пользова тель бухгалтерской отчетности экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским заключением по данной отчетности. Конфиденци альной информацией предприятия является только аналитическая часть аудиторского заключения и письменная информация аудитора руковод ству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. При публикации бухгалтерской отчетности указываются и ре зультаты аудиторской проверки.

Все документы  внутреннего контроля носят сугубо конфиденциаль ный характер. 

Степень надежности информации

 

 

При внешнем аудите аудитор должен оценить  достоверность бухгал терской отчетности экономического субъекта во всех существенных аспектах. Это означает, что оценки аудитора не могут быть абсолютно точ ными.

Внутренний  контроль зачастую не связан с операциями на счетах бух галтерского учета. Руководство предприятия заинтересовано в предотвращении случаев мошенничества на своем предприятии (хищений, зло употреблений служебным положением и проч.), однако атмосфера всеобщей подозрительности, тотального надзора за каждым сотрудником не должна быть целью работы предприятия. Таким образом, внутренним контролем используются приблизительные, но оперативные оценки.

В то же время для внутреннего контроля важна каждая деталь. Сво евременно незамеченный симптом может привести к существенным нарушениям, мошенничеству.  

Привязка  ко времени

 

 

Внешний аудит  изучает финансово-хозяйственную  деятельность орга низации. В соответствии с принципом документальной обоснованности бухгалтерские проводки выполняются после совершения хозяйственной операции. Таким образом, основной целью внешнего аудита является оценка достоверности отражения в учете того, что уже свершилось.

Внутренний  контроль призван организовать структуру  контроля, а также поддерживать ее в таком состоянии, чтобы в  каждый момент времени она соответствовала  целям предприятия. Если предприятие  имеет только один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договору поставки, ему соответствует  одна структура внутреннего конт роля, если это же предприятие организует реализацию своей продукции в розницу через торговый павильон, структура внутреннего контроля должна быть изменена. Таким образом/основной целью внутреннего контроля является ведение деятельности в соответствии с установленны ми правилами. 

Функция управления

 

 

Являясь функцией управления, контроль подразделяется на предва рительный, текущий и последующий. Внешний аудит представляет со бой один из видов последующего контроля, А внутренний контроль - это совокупность методов предварительного текущего и последующего контроля. 

Система независимых проверок

Система независимых проверок основывается на следующем психо-логическом факторе: люди, зная, что их работа контролируется кем-то другим, вряд ли решатся совершить мошенничество. Виды независимых проверок могут быть самыми различными. Один из ниж - метод "обязателыюго контроля", который применяется в США. Управление контро ля денежного обращения в Соединенных Штатах требует, чтобы каждый банковский служащий имел в течение года не менее одного непрерывного недельного отпуска. Предполагается, что в его отсутствие соответствущаая работа будет выполняться другими сотрудниками банка. Если же этого не происходит. метод "обязателыюго контроля" не срабатывает и вероятпость совершения мошенничества не уменьшается. Другими формами независимых проверок могут быть периодическая ротация кадров, проведение аттестаций персонала, ревизий, организация так называемых "горячих линий", специальных номеров телефонов, по которым сотрудники могут сообщатъ о своих подозрениях, использование независимых аудиторских проверок, организация на предприятии подразделения внутреннего аудита, проведение периодических проверок со стороны подразделения внутреннего аудита головной организации, если предприятие является участником группы предприятий.

Важными элементами формирования системы контроля, имеюшим значение для предупреждения случаев мошенничества, являются программы по повышению безопасности производства и эффективно работаюшее подразделение внутреннего аудита. Хотя больнинство исследований свительствует, что с помощью внутренних аудиторских проверок выявляется лишь 20% от всех злоупотреблений со стороны наемных работников (остальные обнаруживаются благодаря сигналам и бдительности коллег, а то - и просто случайно), само наличие на предприятии штатных аудиторов дает значительный профилактический эффект. Штатные аудиторы обеспечивают проведение независимых проверок и заставляют потенциалъных мошенников отказаться от мысли совершить злодеяние. Наглядная и эффективная работа службы безопасности в сочетании с реализацией программы по предупреждению производственных потерь может содействовать тому, что каждый случай мошенничества будет надлежащим образом расследован, а слабости и нарушения в области контроля преданы гласности.