Управление налогообложением на коммерческом предприятии

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных  платежей за отчетный период. Зачисление суммы налога на имущество предприятий  производится в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов.

     Ответственность плательщиков налога, а также осуществление  налоговыми органами контроля реализуются  Законом РФ «ОБ основах налоговой  системы Российской Федерации» и  другими законодательными актами.

     Являясь региональным, налог на имущество предприятий поддерживает доходную часть местных бюджетов. Сумма платежей налога равными долями зачисляется в региональный и местный бюджеты.

     Роль  налога на имущество предприятий  в последние годы возрастает. Это  можно проследить даже по тому, как изменяется предельная ставка налога. Законом РФ от 13 декабря 1991 года  № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» максимально допустимая ставка была установлена в размере 0,5% стоимости имущества. Однако уже в июле того же года предельная ставка повышается до 1%. Указом президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и взаимоотношениях бюджетов различных уровней» разрешено вводить налог размером до 2%.

     Накануне  каникул 2002 г. Дума в первом чтении одобрила проект главы НК «Налог на имущество организаций», подготовленный депутатом Оксаной Дмитриевой. По сравнению с действующим законодательством проект выводит из-под налогообложения объекты незавершенного строительства и товарные запасы.  Второе чтение главы намечено на октябрь. Однако в августе 2002 года Министерство экономического развития и торговли России опубликовало концепцию реформирования системы имущественных налогов в Российской Федерации.

     Проблемы  существующей системы налогообложения  имущества организаций:

• широкое определение объекта налогообложения (в объект налогообложения наряду с основными средствами включаются материальные активы, запасы и затраты);
• большой объем льгот, позволяющий исключать из налоговой базы до 60% стоимости налогооблагаемого имущества.

     Предлагаемая  концепция налога на имущество организаций:

• налог является региональным налогом, то есть ставки, порядок и сроки  уплаты налога, а также льготы определяются региональными органами власти;
• объектом налогообложе5ния должны являться только основные средства.

     Понятие «основные средства» должно определяться в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, а не в соответствии со статьей 257 главы 25 (налог на прибыль) Налогового кодекса Российской Федерации;

• налоговой базой должна стать среднегодовая остаточная стоимость основных средств;
• сокращение налоговых льгот на федеральном уровне;
• доходы от сбора налога должны распределяться между бюджетами субъектов Российской Федерации и муниципальными образованиями  в разных долях.

     Предельную  ставку налога при этом предлагается увеличить с 2% до 2,6%. Кроме того, концепция, разработанная министерством, предполагает возможность замены регионом налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога налогом на недвижимость. В настоящее время такой эксперимент проводится в Новгороде и Твери. После получения его предварительных итогов планируется приступить к тщательной разработке этого налога.

     На  сегодняшний день налог на имущество  существует в 130 странах. В большинстве из них поступления от этого налога составляет от 1 до 3 процентов доходов бюджета. Но в некоторых государствах значимость его больше, например, в Великобритании, - 10 процентов. Почти везде этот налог является местным и поступает в региональные бюджеты.

     С 2004 года вводится новый налог на имущество.

 

1.1.3 Налог  на добавленную стоимость. 

      Налог на добавленную стоимость регламентируется частью 2 главы 22 НК. Доля НДС в федеральном  бюджете РФ составляет более 58% общих  централизованных финансовых ресурсов, формируемых за счет налогов и платежей.

      Как косвенный налог НДС выступает  в форме надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно  не затрагивает доходность юридического лица. Это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятие по существу выступает лишь его сборщиком.

     При движении товара от производителя к  потребителю он проходит длинную  технологическую цепочку производства и обращения. В каждом звене этой цепочки создается дополнительная стоимость, которая и служит объектом обложения, а НДС равен разнице между налогами при продаже и покупке.

     НДС по сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота и налогом  с продаж) имеет определенные преимущества. Он более эффективен, чем налог  с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, и с расширением налоговой базы и ставок поступления могут увеличиваться. Для отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи.

     Осуществляющие  производственную и иную коммерческую деятельность, а также предприятия  с иностранными инвестициями (включая  иностранные юридические лица), частные  предприятия, филиалы, отделения и  другие обособленные подразделения  предприятий, находящиеся на территории России и самостоятельно реализующие товары, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

     Объектами НДС выступают:

     Во-первых, обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Подлежат обложению обороты по реализации всех товаров собственного производства и приобретенного на стороне.

     При реализации работ объектом служат объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных НИОК, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

     При реализации услуг к объектам относится  выручка, полученная от оказания:

• услуг пассажирского, грузового транспорта, в том числе транспортировка газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров;
• услуг по сдаче в аренду недвижимости, в том числе по лизингу;
• посреднических услуг;
• услуг бытовых, жилищно-коммунальных;
• услуг по выполнению заказов предприятия торговли;
• рекламных услуг, инновационных услуг;
• других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.

     Во-вторых, товары, ввозимые на территорию РФ в  соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством  России, т.е. импортные товары.

      В-третьих, любые денежные средства, полученные предприятиями, если их получение связано  с расчетами по оплате товаров, в  том числе поступлений в виде:

1. средств, полученных от других предприятий и организаций (кроме зачисляемых в установленные фонды его учредителями);
2. средств на осуществление совместной деятельности без создания юридического лица на основе договора между ними. Товары, реализуемые в рамках этой деятельности, облагаются НДС в общеустановленном порядке;
3. финансовой помощи, полученной от предприятий, учреждений при передаче во временное пользование при отсутствии у них лицензий на осуществление банковских операций;
4. оборотов по реализации товаров внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки
5. производства и обращения, а также обороты по реализации товаров своим работникам;
6. оборотов по реализации товаров по бартеру;
7. оборотов по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров другим организациям (предприятиям) или физическим лицам, а также своим работникам;
8. оборотов по реализации предметов залога;
9. средств от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученных за нарушение обязательств партнера, предусмотренных договорами поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;
10. сумм авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет и некоторых других сумм.

   Льготы  по НДС.

     НДС не облагаются следующие налоговые  объекты:

а) услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

б) квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;

в) стоимость  выкупаемых в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий;

г) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и  др.), кроме брокерских и других посреднических услуг;

д) продукция собственного производства отдельных организаций общественного питания (столовых учебных заведений и учреждений социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом;

е) научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы;

ж) платные  медицинские услуги, изделия медицинского назначения;

з) товары, производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников (кроме предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую и закупочную деятельность);

и) товары, ввозимые на территорию РФ, оборудование и приборы для научно-исследовательских  целей, транспорт общественного  пользования, технологическое оборудование и некоторые другие товары.

      Кроме того, НДС не облагаются:

• внутризаводской оборот;
• средства учредителей, вносимые в уставные фонды;
• средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям;
• средства из централизованных финансовых фондов;
• средства, передаваемые организациям в благотворительных целях, и некоторые другие денежные средства.

      Предприятия имеют право на получение налоговых  льгот при наличии раздельного  учета затрат по производству и реализации товаров, освобожденных от НДС и  облагаемых этим налогом.

      Налоговые льготы по НДС могут уточняться при  утверждении Федерального бюджета  на предстоящий год.

     Действуют три ставки налога – 10, 20 и 0%: первая - взимается с продовольственных  товаров (за исключением подакцизных), по перечню, утвержденному правительством РФ, в том числе мясо, молоко, хлеб, соль, сахар и т.д., а с 1 января 1996 года зерно, рыба и некоторые другие продукты, реализуемые и используемые в технических целях и для производства лекарственных препаратов, а также товаров детского ассортимента; вторая ставка - 20% - по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары, третья ставка – 0% - для экспортных операций.

      Налогооблагаемая  база, рассчитанная как сумма объектов, подлежащих обложению, за минусом налоговых  льгот, умножается на установленную ставку налога. Так же определяется сумма НДС по реализованным товарам. Плательщик обязан сумму НДС выделять отдельной строкой:

• в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;
• в первичных учетных документах (счетах, счетах фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.

      Расчетные документы и реестры, в которых  отсутствует сумма НДС, не должны приниматься банками к исполнению.

     Плательщик  НДС выступает продавцом своей  продукции  и покупателем материальных ценностей по ценам, включающим, как правило, НДС. С 1 января 1997 г. плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции содержащие информацию о поставщике и покупателе, наименовании и стоимости продукции, сумме НДС. В бюджет перечисляется не вся полученная от покупателя за реализованные товары сумма НДС. Суммы НДС, полученные от покупателя, определяются суммированием:

а) сумм НДС, поступившим на счет (в кассу) предприятия;

б) сумм НДС, начисленных исходя из стоимости  реализуемых товаров;

в) сумм НДС, рассчитанных  по другим объектам обложения (в том числе по авансовым и другим платежам), по суммам, полученным от других субъектов в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализацию товаров и некоторые суммы НДС.