Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

 

     Одним из важнейших вопросов для любого государства должен являться вопрос развития национальной экономики. Важнейшими аспектами, которые влияют на развитие национальной экономики, являются темпы  роста ВВП и его структура. Однако ВВП может расти впечатляющими темпами за счет производства танков, ракет, низкокачественных товаров народного потребления, неэффективных и неконкурентоспособных машин и оборудования. Вместе с тем для развития отечественной экономики, даже при более скромных темпах роста ВВП, необходим выпуск конкурентоспособных, пользующихся спросом на внутреннем и внешних рынках товаров — автомобилей, компьютеров, бытовой техники и электроники, а главное — промышленного оборудования, позволяющего производить все товары с наименьшими затратами внутри республики, отказавшись от их импорта.

     Эффективный рост ВВП формируется под влиянием множества факторов. Одним из решающих факторов является достаточный объем  инвестиций.

     Термин  «инвестиции» происходит от латинского слова invest, что означает «вкладывать». Инвестирование может быть определено как долгосрочное экономических ресурсов с целью создания и получения чистой прибыли в будущем, превышающей общую начальную величину инвестиций (вложенного капитала). При этом прирост капитала должен быть достаточным, чтобы компенсировать инвестору отказ от использования собственных средств на потребление в текущем периоде, вознаградить его за риск и возместить потери от инфляции в будущем периоде.

     Принято различать следующие типы инвестиций:

     реальные  инвестиции (инвестиции в физические активы);

     финансовые (портфельные) инвестиции;

     инвестиции  в нематериальные активы.

     Реальные  инвестиции в узком смысле – это  вложения в основной капитал и  на прирост материальных производственных запасов. Указанное понятие применяется в экономическом анализе и, в частности, используется в системе Национальных счетов ООН.

     Реальными инвестициями, выступающими в форме  инвестиционного товара, движимое и  недвижимое имущество (здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника и др.).

     Инвестиции  в воспроизводство основных фондов осуществляются в форме капитальных  вложений. В их состав включаются затраты  на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты.

     Наряду  с инвестиционными, обеспечивающими  создание и воспроизводство основных средств, реальными инвестициями являются затраты, направленные на приобретение уже созданного движимого и недвижимого  имущества, т. е. относящегося к физическим активам.

     Для того чтобы самым лучшим способом использовать капитальные вложения надо провести их правильное и оптимальное  распределение, а для этого необходимо произвести полное изучение возможной  эффективности от тех или иных капитальных вложений.

     Цель  работы рассмотреть более подробно учет капитальных вложений.

     В соответствии с поставленной целью  нами были решены следующие основные задачи:

     - рассмотреть сущность и классификация капитальных вложений;

     - раскрыть структура и значение капитальных вложений;

     - рассмотреть учёт капитальных  вложений в основные средства. 
 
 
 

1. Сущность, классификация,  структура, значение, финансирование, планирование  капитальных вложений

1.1. Сущность и классификация  капитальных вложений

 

     Инвестиции ― относительно новый для нашей экономики термин. В рамках централизованной плановой системы использовалось понятие «капитальные вложения». Понятие «инвестиции» шире, чем понятие «капитальные вложения». Инвестиции включают в себя как реальные, так и портфельные инвестиции. Реальные инвестиции — вложения в основной и оборотный капитал. Портфельные инвестиции — вложения в ценные бумаги и активы других предприятий.

     В Федеральном законе «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ даются следующие определения понятиям «инвестиции» и «капитальные вложения»:

     Что такое долгосрочные инвестиции 

     Понятие долгосрочных инвестиций раскрывается в Положении по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций, утвержденном письмом Минфина России от 30.12.93 № 160 (далее - Положение по учету долгосрочных инвестиций). 

     Долгосрочные  инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного  пользования (свыше одного года). При этом такие активы не должны быть предназначены для продажи. К долгосрочным инвестициям не относятся долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. 

     Одним из основных критериев, по которому объект можно отнести к основным средствам, является его использование более 12 месяцев. Об этом сказано в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Поэтому  капитальные вложения в основные средства признаются долгосрочными инвестициями организации. Они формируются у организаций как при строительстве, так и при приобретении отдельных объектов основных средств и должны учитываться по фактическим затратам. 

     Если  организация осуществляет строительство объекта основных средств, учет фактических затрат на него рекомендуется вести по следующей структуре:

     на  строительные работы;

     на  работы по монтажу оборудования;

     на  приобретение оборудования, сданного в монтаж;

     на  приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

     на  прочие капитальные затраты. 

     До  окончания строительных работ общая  сумма этих затрат составляет стоимость  незавершенного строительства. 

     Если  организация приобретает отдельные  объекты основных средств, капитальные  вложения равны сумме фактических  затрат на их приобретение. 

     Таким образом, характерной чертой капитальных  вложений является их направленность на приобретение (создание) инвестиционного объекта со сроком использования более 12 месяцев. Поэтому капитальные вложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Это правило применяется как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

     Налоговый учет капитальных вложений 

     Налоговым законодательством понятие «капитальные вложения», точно так же как и  порядок их учета, не определено. Для  целей налогообложения учет капитальных  вложений сводится к правильному  формированию первоначальной стоимости основных средств. 

     Налоговый кодекс устанавливает особый порядок  определения первоначальной стоимости  основных средств, отличный от того, который  принят в бухучете. В налоговом  учете первоначальная стоимость  основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В эти расходы не входят суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ). 

     Организация, которая сооружает, изготавливает, доставляет и доводит объект до состояния, в котором он пригоден для эксплуатации, может использовать какие-либо материальные ценности или работы (услуги) собственного производства. В таком случае оценивать  эти ценности (работы, услуги) она должна как готовую продукцию. То есть по прямым расходам согласно правилам, предусмотренным пунктом 2 статьи 319 Кодекса. В этом же порядке определяется первоначальная стоимость основного средства собственного производства, если организация изготовила его в качестве своей продукции и использует в дальнейшем для производственной деятельности. 

     Если  организация изготавливает (создает) объект основных средств своими силами, но не в качестве своей продукции (хозспособ), его первоначальная стоимость определяется как сумма всех фактических расходов, связанных с созданием и доведением до состояния, в котором он пригоден для эксплуатации. 

     В первоначальную стоимость объекта  основных средств не включаются расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок. Такое разъяснение дано в разделе 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Организации, применяющие метод начисления для учета доходов и расходов, признают такие расходы с учетом положений статьи 272 НК РФ. Для организаций, применяющих кассовый метод, предусмотрено еще одно условие. Они признают все расходы после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). 

     Для каких же расходов предусмотрен особый порядок налогового учета? Это, например, расходы по страхованию имущества  и проценты по заемным средствам. 

     Расходы по обязательному и добровольному  страхованию включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно порядку, установленному статьей 263 НК РФ. Эти расходы признаются в учете в том периоде, когда организация фактически перечислила (выдала из кассы) деньги в оплату страховых взносов. Но только в том случае, если договором страхования предусмотрено несколько платежей. Если же в соответствии с договором организация осуществляет разовую уплату страхового взноса, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора, заключенного более чем на один отчетный период (п. 6 ст. 272 НК РФ). 

     Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных  расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Особенности  отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены статьей 269 Кодекса. Они включаются в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода. Правда, при условии, что срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный период. А если долговое обязательство будет погашено до истечения отчетного периода? В таком случае расход в виде процентов признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на дату погашения долгового обязательства. Об этом сказано в пункте 8 статьи 272 НК РФ. 

     Особый  порядок предусмотрен также для  учета положительных и отрицательных  курсовых разниц. Согласно статьям 250 и 265 НК РФ они признаются внереализационными доходами и расходами соответственно. 

     Курсовые  разницы появляются в налоговом учете в том случае, если стоимость основных средств выражена в иностранной валюте и их оплата производится также в валюте. Они возникают в момент, когда производится переоценка требований (обязательств).

     Пример 1 

     Организация приобрела основное средство стоимостью 10 000 долл. США, но оплату не произвела. Следовательно, у организации есть обязательство, выраженное в иностранной валюте. Стоимость основного средства учитывается по курсу Банка России на дату поступления - 30 руб. за 1 долл. США - и составляет 30 000 руб. 

     На  момент оплаты была произведена переоценка обязательства в связи с изменением курса иностранной валюты. 

     Организация заплатила продавцу основного средства 10 000 долл. США (курс 29 руб. за 1 долл. США). Следовательно, в налоговом учете возникла положительная курсовая разница 10 000 руб. [10 000 долл. США х (30 руб./долл. США - 29 руб./долл. США)]. Она включается в состав внереализационных доходов.

     Возникают ли курсовые разницы, если основное средство полностью оплачено и при этом курс иностранной валюты на дату ввода объекта в эксплуатацию изменился по сравнению с курсом, действующим на день приобретения основного средства?

     В пункте 11 статьи 250 и пункте 5 статьи 265 НК РФ сказано, что курсовые разницы  возникают только при переоценке требований и (или) обязательств. Основное средство является активом, а не требованием или обязательством. Его первоначальная стоимость фиксируется в рублях на дату приобретения и в дальнейшем не изменяется вне зависимости от колебаний курса иностранной валюты. Следовательно, отвечая на поставленный вопрос, скажем: курсовые разницы не возникают.