Понятие и методы налогового менеджмента

 

3.2.Регулирование

 

 В теории управления выделяют еще одну функцию управления, тесно связанную с планированием. Это — регулирование. Содержание налогового регулирования теоретики и практики определяют по-разному [20, 33, 74], что объясняется несколькими причинами. Эта функция является связующим звеном между планированием и контролем, ибо призвана не только детально обосновать принятый вариант плана по ресурсам, методам и времени реализации, но и выявить, а затем зафиксировать на определенном уровне такую совокупность параметров плана (полную, но не избыточную), которую следует контролировать. В планировании набор таких переменных принято называть релевантными. Кроме того, в задачи регулирования входит определение в превентивном порядке тех возмущений, которые могут помешать исполнению плановых заданий. Применительно к проблеме управления налогообложением налоговое регулирование должно рассматриваться именно с этих позиций, то есть как составная часть процесса управления, направленная на обеспечение реализации законодательно утвержденных бюджетно-налоговых заданий и принятую под них совокупность налоговых решений. Следует подчеркнуть, что методы налогового регулирования имеют отличительные особенности, и связаны они со спецификой исполнения бюджетных заданий по налоговым поступлениям, по существу представляющих собой интегрированную составляющую разнообразных результатов хозяйственной и трудовой деятельности налогоплательщиков, ориентированных на реализацию собственных интересов. Теорией и практикой управления установлено, что главным средством, с помощью которого можно с тем или иным успехом устранить неподконтрольность релевантных переменных является мотивация через систему стимулов и (или) антистимулов [31]. В свою очередь, антистимулы требуют принуждения. По этой причине методы налогового регулирования должны в обязательном порядке содержать мотивационные элементы и опираться на законодательные нормы, определяющие все стороны налогового производства и ответственность за их нарушение. Следует отметить, что мировая налоговая практика наработала целый комплекс стимулирующих и дестимулирующих методов и средств, которые позволяют сконструировать режим налогообложения, наиболее адекватный поставленным задачам. Стимулирующие методы связаны с предоставлением разнообразных налоговых льгот. Российским налоговым законодательством (ст. 56 НК РФ «Установление и использование льгот по налогам и сборам») также предусмотрена возможность предоставления отдельным категориям плательщиков налогов и сборов преимуществ (в виде льгот) пи сравнению с другими плательщиками. Одним из самых распространенных видов такого рода возмущений в налогообложении, вызывающих несвоевременное или неполное выполнение налоговых заданий, могут считаться разнообразные налоговые правонарушения со стороны налогоплательщиков («внешние возмущения»). К числу «внутренних возмущений» можно отнести разного рода несовершенства налогового законодательства, которые приводят к уходу от налогов и, как следствие, к их недобору, В частности, в их число входят:

• отсутствие четко сформулированного понятийного 
  аппарата налогообложения;
• технические ошибки в налоговом законодательстве;
• возможность неоднозначного толкования норм налогового законодательства из-за их методического не совершенства;
• неполный охват в законодательных и нормативных 
  актах всех возникающих в хозяйственной практике и 
  опережающих налоговое законодательство налоговых 
  ситуаций и другое.
• Практика налогообложения во всех странах показывает, что избежать полностью возмущений обоих типов не удается. Налоговое регулирование призвано вырабатывать адекватные руководящие воздействия, направленные на их устранение. Налоговое регулирование — это сложная сфера управленческой деятельности, затрагивающая экономические интересы всех участников налогового процесса, вызывающая разнообразные социально-экономические последствия, в том числе и негативные. Так, применение на первых этапах действия налоговой системы РФ чрезвычайно жестких финансовых санкций за явилось одной из причин сужения налогового поля, в том числе из-за разорения налогоплательщиков, ухода их в теневой сектор экономики или вывоза капиталов за границу. Меры финансовой ответственности, заложенные в настоящее время в НК РФ, значительно либеральнее прежних, и что главное — более обоснованно дифференцированы в зависимости от тяжести налогового правонарушения. Это должно принести свои плоды. Однако задача поиска оптимальных по эффективности воздействия мер финансовой и административной ответственности •— это сложнейшая проблема, слабо формализуемая и до настоящего времени решаемая большей частью методом проб и ошибок, заимствованием «чужого» (зарубежного) опыта.

 

 

 

 

 

3.3.Контроль

 

Замыкает перечень основных функций управления — контроль. Контроль предполагает, во-первых, выявление и измерение того, что фактически достигнуто объектом управления за обозначенный период времени, во-вторых, сравнение достигнутого состояния с запланированными результатами и применение действий, направленных на устранение выявленных отклонений от запланированного состояния. Применительно к проблематике управления налогообложением налоговый контроль представляет собой завершающую стадию процесса управления налогообложением, предполагающую систематическую, конструктивную деятельность органов управления налогообложением по обеспечению исполнения бюджетно-налоговых заданий. В последние годы положение стало меняться. Все больше появляется работ, в которых налоговый контроль, рассматриваемый в качестве обязательного и зачастую главного элемента государственной системы финансового контроля, представляется как «элемент управления налогообложением», а его объектом — вся совокупность налоговых отношений, в процессе осуществления которых образуются денежные фонды государства [33, 74]. Контроль в управлении налогообложением, как собственно в процессе управления любым объектом, занимает существенное место, В процессе налогообложения налогоплательщики (организации и физические лица) допускают разнообразные нарушения по объективным или субъективным причинам, что при массовом характере таких нарушений может привести к срыву исполнения бюджетно-налоговых заданий по объемам поступлений и срокам. На налоговые органы возложена функция контроля за выполнением фискально-обязанными лицами (налогоплательщиками, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства, связанным в первую очередь с исчислением и уплатой налогов, а также надзором и контролем за ведением налогоплательщиками учета своих доходов и расходов. Объектов налогообложения в установленном порядке, своевременным предоставлением ими в налоговые органы налоговых деклараций и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов [43]. Это нижний уровень системы государственного налогового контроля. На министерства, комитеты финансов (федеральный и региональные уровни) возложен контроль над исполнением Бюджетно-налоговых заданий в целом (верхний уровень государственного налогового контроля). Информационно этот уровень поддерживается налоговыми службами, органами казначейской системы, осуществляющими сбор и обработку отчетной информации по уплате налогов. Кроме органов государственной власти налоговый контроль осуществляется отдельными гражданами, общественными организациями, партиями (так называемый общественный налоговый контроль) [14, 43, 49, 74].

 

а) Организационная сторона управления состоит в закреплении за конкретными субъектами (разнообразные органы, службы, институты, должности и т. п.) отдельных функций процесса управления и установления порядка взаимодействия между субъектами с целью эффективной их реализации. Анализ сложившейся практики управления налогообложением на разных уровнях показал, что в реализации функциональных этапов этого процесса задействован целый ряд институтов, имеющих все признаки формальной организации. Организацию считают формальной, если она признана и зарегистрирована государством в соответствии с тем или иным формальным законом, имеет устав или положение, фиксирующий ее статус. Все прочие организации суть неформальные организации. К формальным организациям могут быть отнесены министерства экономики, министерства финансов, Федеральная служба по налогам и сборам РФ, Государственный комитет по статистике РФ, отраслевые министерства и другие. Участвуют в этом процессе и неформальные организации. Большинство из перечисленных выше организаций, согласно классификации основных типов социально-экономических институтов относятся к «элементарным» организациям, на базе взаимодействия последних и возникают более сложные образования — «надорганизации». Система управления налогообложением, рассматриваемая в организационном плане, представляет собой типичную «надорганизацию», функционирование которой основывается на предписательной форме связи между составляющими ее элементарными организациями. Основой для возникновения предписательной связи выступают фактически реализуемые субъектом управления правомочия управления по отношению к объекту предписания, а не их ведомственная подчиненность. Этот факт является одной из основных причин возникновения нестыковок в работе системы управления налогообложением. В настоящее время организационно управляющая система налогообложением «де-факто» в основном уже сложилась. Аппарат управления налогообложением в России представлен органами управления налогообложением на трех уровнях: федеральном, региональном (уровень субъектов Федерации) и муниципальном. Каждый из них реализует в относительно самостоятельном режиме управление налоговыми отношениями применительно к своему объекту управления: национальному налогообложению, региональному налогообложению и местному.

б) Теория мотивации в управлении претерпела определенную эволюцию, однако неизменным является то, что заставить людей действовать так, как это нужно системе в целом можно путем: 1) принуждения, 2) с помощью стимулирования, или сочетаниями этих двух возможностей. В рамках общего принципа мотивации различают; «принципы цен», «принципы штрафов», «принципы целевой консультации» [31]. На первый взгляд может показаться, что мотивация как функция управления имеет ограниченное применение в управлении налогообложением. Так, не вызывает ни у кого сомнений необходимость ее реализации в рамках администрирования. Однако если посмотреть на историю становления налогообложения с позиций теории управления, вырисовывается, на наш взгляд, еще одна основа для того, чтобы налог связывать с принуждением. Под принуждением понимается способ воздействия, когда 
социально необходимое или желаемое поведение обеспечивается возможностью применения насилия, причиняемого лицам, уклоняющимся от установленных правил по ведения [31]. Используя один из древнейших способов мотивации — принуждение, государство всей своей мощью, 
всеми институтами обеспечивает взыскание налогов имен 
но с его помощью.                                   
От силы государства, от его реальной способности обеспечить реализацию этой функции, в том числе через налоговое законодательство, специально организованные службы и институты (налоговая служба, налоговая полиция, арбитражные и гражданские суды и другое) зависит степень фактического выполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств. Таким образом, принуждение выступает гарантом обязательности налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Принципиальная схема  системы управления налогообложением.

 

Планирование

 

Формулирование целей      Управления налогообложением

Разработка и утверждение      налоговых концепций  и решений

Утверждение налогово-                бюджетных заданий

Детализация способов              реализации налогово-               бюджетных заданий

Регулирование

Сравнение фактического и    утвержденного налогово-бюджетных   заданий, оценка расхождения

Выработка и осуществление       корректирующих действий

ОБЪЕКТ УПРАВЛЕНИЯ

Сбор данных о        фактическом  исполнении      налогово-бюджетных  заданий

Казначейства

Контроль за правильностью       и своевременностью уплаты     налогов и сборов в разрезе       отдельно налогоплательщиков

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.Система управления налогообложением

 

Для полноты понимания  всего спектра проблем управления налогообложением необходимо четко представлять, что все рассмотренные выше функции имеют две общие характеристики: все они при их реализации требуют принятия решений и информированности.

Решение — это выбор  одной альтернативы из нескольких, имеющихся в распоряжении. Принятие решений — это выбор того, что и как планировать, организовывать, контролировать, с помощью какой мотивации обеспечить реализацию указанных функций. Именно это, в общих чертах, и составляет содержание менеджмента. Коммуникационную структуру системы управления налогообложением образуют связи между налогоплательщиками и многочисленными органами управления (налоговой администрацией, органами законодательной и исполнительной власти и т. п.) по законодательной, бухгалтерской, отчетной и другой информации. Относительно самостоятельную институциональную структуру составляет налоговое право. Налоговое право регулирует отношения между государством и плательщиками налогов и сборов по поводу установления, введения, взимания налоговых платежей и сборов, а также отношений, связанных с налоговым администрированием и обжалованием неправомерных актов налоговых органов. Налоговое право включает в себя общие и особые институциональные нормы и принципы, систему правового регулирования организации и деятельности налоговых и иных государственных органов, систему законодательных актов по вопросам налогообложения [24, 27]. Другими словами, это система юридической регламентации налоговой практики. Центральное место в налоговом законодательстве РФ занимает Налоговый кодекс РФ. Помимо него налоговые отношения регламентируются системой таможенного, арбитражного, уголовного, административного, гражданского законодательств. Решая задачи налогового менеджмента, следует принимать во внимание, что управление налогообложением — это наиболее социально выраженная сфера управленческих решений. Это объясняется не только тем, что основные участники налоговых отношений (налогоплательщики и государство) имеют разнонаправленные интересы при уплате налогов и сборов, но и тем, что недостатки в управлении налогообложением затрагивают своими последствиями все общество: государство в целом и отдельные его регионы, отрасли непроизводственной сферы, межбюджетные отношения регионов с федеральным центром, непосредственно каждого члена общества. Все это может приводить, в конечном счете, к кризисным состояниям экономики, к социальной напряженности в обществе. Рассмотрев налоговый менеджмент как процесс реализации функций управления, обеспечивающих заданные направления изменения налогообложения, следует остановиться на характеристике остальных его сторон. Невозможно эффективно реализовать функции планирования, организации, мотивации и контроля, если нет эффективного руководства. Руководство — существенный компонент в эффективном управления любым объектом, в том числе и налогообложением. Управление, рассматриваемое как управление деятельностью коллективов людей, определяется как умственный и физический процесс, который приводит к тому, что подчиненные выполняют предписанные им поручения и решают поставленные перед ними задачи [31, с. 463]. Налоговый менеджер на корпоративном уровне в своей деятельности должен опираться на принципы управления, разработанные в общем менеджменте и применяемые в равной мере ко всем сферам управления. К числу основных принципов относят:

• лояльность к работающим;
• ответственность как обязательное условие успешно 
  го менеджмента;
• информированность посредством коммуникаций, пронизывающих организацию снизу вверх, сверху вниз, 
  по горизонтали;
• обязательное установление долевого участия каждого работающего в общих результатах;
• своевременная реакция на изменения в окружающей 
  среде;
• методы работы с людьми, обеспечивающие их удовлетворенность работой я создание атмосферы в организации, способствующей раскрытию способностей 
  работающих;
• непосредственное участие групп в работе на всех 
  этапах как условие согласованности в работе;
• умение слушать всех, с кем сталкивается в своей 
  работе менеджер: покупателей, поставщиков, исполнителей, руководителей и т. д.;
• соблюдение этики бизнеса;
• честность и доверие к людям;
• опора на фундаментальные основы менеджмента: качество, затраты, сервис, нововведения, контроль ресурсов персонала;
• видение организации, т. е. четкое представление о 
  том, какой она должна быть;
• качество личной работы и ее постоянное совершенствование.

Наконец, налоговый  менеджмент следует рассматривать и в качестве относительно новой для России сферы предпринимательской деятельности. Аудиторские и специализированные консультационные фирмы, налоговые адвокаты все чаще предметом своей деятельности делают разработку схем оптимизации налоговых отчислений для своих клиентов по текущим финансово-хозяйственным операциям и перспективным разработкам, в том числе инвестиционным и инновационным проектам, а также внутреннему налоговому контролю. Спрос на такие услуги в России растет и становится все более стабильным.

 

6.Заключение

 

Налоговый менеджмент - новая для  России теоретическая и практическая область знаний, появившаяся на рубеже веков. По аналогии с финансовым менеджментом налоговый менеджмент возник первоначально  в хозяйственной среде, т.е. в практической действительности, и лишь впоследствии появились попытки теоретического обобщения и развития этой области  знаний. Предметом налогового менеджмента являются налоговая политика, определяющая уровень налогообложения, и ее практическая реализация. Основным объектом налогового менеджмента являются хозяйствующие субъекты - налогоплательщики. Корпоративный налоговый менеджмент вносит прямой вклад в прибыльность бизнеса, оптимизацию налоговых обязательств. Поиск путей оптимизации налоговых платежей представляет собой одно из направлений налогового планирования, осуществляемого в интересах бизнеса. Налоговое планирование с позиций налогоплательщика как один из элементов корпоративного налогового менеджмента - неотъемлемая часть его финансово-хозяйственной деятельности. Этот процесс имеет крайне важное значение, поскольку оптимизация налогообложения позволяет своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации. Оптимизация налоговых платежей зависит от тяжести налогового бремени и обоснованности претензий со стороны налоговых администраций. Несмотря на широкое распространение практики законной оптимизации налоговых платежей, качество налогового планирования улучшается медленно. Причина здесь не только в нестабильности налогового законодательства. Несовершенна сама область правового обеспечения налоговых процессов - налоговое право. Эта важнейшая сфера науки и практики должна стать системным элементом образовательных знаний.