Понятие и методы налогового менеджмента

                                                         ПЛАН    

1.Введение………………………………………………………………………………………стр3

2. Понятие и методы налогового менеджмента…………………………………..6

3.Функции налогового управления……………………………………………………..8

3.1. Планирование и прогнозирование……………………………………………….11

3.2. Регулирование………………………………………………………………………………13

3.3.Контроль………………………………………………………………………………………..17

4. Принципиальная схема системы управления налогообложением…18

5. Система управления налогообложением………………………………………..21

6. Заключение………………………………………………………………………………………22

7.Список литературы……………………………………………………………………………22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Введение

 

Налоговый менеджмент, представляемый большинством исследователей как особый научно-практический процесс, направленный на обеспечение заданного законом режима функционирования налогового механизма, емок по своему содержанию, целевым установкам и условиям организации [20, 26, 28, 30, 71, 73, 74]. Многозначность налогового менеджмента определяется многими причинами: сложностью его объекта управления, ориентацией на реализацию многих функций управления (планирование, администрирование, контроль и анализ), многоуровневостью и полиструктурностью системы управления налогообложением в стране. При его характеристике следует также учитывать, что он, с одной стороны, является научным направлением и требует раскрытия его научных основ, а с другой — сферой практической деятельности. Налоговый менеджмент генетически связан с общей теорией управления. В его основе должны лежать общие принципы и фундаментальные положения управления. Как и общий менеджмент, он должен основываться на фундаментальных основах экономических и социально-политических наук. От общей теории управления налоговый менеджмент наследует присущую той двойственность в определении предмета исследований и содержания науки. Известно, что управление, с одной стороны, связывается с реализацией основных функций управления (планированием, регулированием, анализом и контролем), с другой стороны, трактуется как процесс воздействия на коллективы людей для достижения поставленных целей через осуществление указанных функций. Все названные аспекты присутствуют при обсуждении проблематики налогового менеджмента.

В качестве другого  методологического основания налогового менеджмента следует считать финансовую науку и такое ее научно-практическое направление, как финансовый менеджмент. Управление налогообложением, отпочковавшись от финансового менеджмента, несет на себе родовые признаки финансовой науки. Предметом изучения финансовой науки является финансовое хозяйство государства. Налоги, являясь важнейшей составляющей финансов государства, рассматриваются в качестве одного из основных понятий финансовой науки. Финансовая наука на протяжении длительного времени, включая начало двадцатого века, развивалась в основном, как теория налогов. Именно в рамках финансовой науки впервые прозвучал тезис о сложности понимания природы налога, его разнообразных функциях, значимости для экономики страны и общества в целом.

 

 

2.Понятие и методы налогового менеджмента

 

Сложность понимания природы  налога, а, следовательно, и процесса налогообложения, обуславливается тем, что налог — это одновременно экономическое, хозяйственное и политическое явление реальной жизни. В нем аккумулируется сложная гамма отношений, прошедшая определенное институциональное развитие от взимания даней и податей на основах сословной, затем политической и правовой зависимости до современного состояния налогообложения, которому присущ полноценный законодательно-правовой статус всех участников налоговых отношений. Объектом изучения финансового менеджмента являются финансовые отношения, финансовые ресурсы и их потоки. Предметом — те процессы, которые составляют содержание управления определенным выше объектом. Налоговый менеджмент имеет дело лишь с той частью финансовых ресурсов и потоков, которая соотносится с обязательными и безэквивалентными платежами, подпадающими под действие налогового законодательства. В определенном смысле можно сказать, что предмет изучения налогового менеджмента — это обособленная, специализированная часть предмета финансовой науки и финансового менеджмента. Объектом налогового менеджмента является система отношений, возникающая по поводу организации и осуществления денежного потока от субъектов налогообложения, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков, в пользу публичных субъектов (государства в лице федеральных и региональных органов власти, а также муниципальных образований). Для целей управления необходимо раскрытие внутренней структуры налогового отношения, которое позволяет не только его конкретизировать в субъектно-объектном плане, но и определить его интенсивность, регулярность, эффективность реализации с позиций требований, которые предъявляются к системе налогообложения, таких как достаточность мобилизуемых налоговых поступлений, стабильность, регулярность и других.

Раскрыть внутреннюю структуру налогового отношения  означает:

1. определить всех участников (субъектов налогового 
   отношения) с выявлением их природы, и специфики на основе учета содержания и направленности их экономических интересов;
2. конкретизировать его элементный состав в разрезе 
   объектов налогообложения и соответствующих им налогов;
3. установить правила формирования налогового обязательства применительно к разным категориям налогоплательщиков;
4. регламентировать процедуру установления и уплаты налогов.

Вся совокупность субъектов (участников) налогового отношения может быть сведена к трем формам персонификации: индивид, группа, государство. Первые две могут быть отнесены к относительно пассивным субъектам, поскольку они располагают достаточным количеством способов уклониться от навязываемого им типа экономического поведения путем ухода от уплаты всех или некоторых налогов, проявляя тем самым свою субъектную самостоятельность. В этом состоит своеобразие этих участников налоговых отношений, которое необходимо учитывать при управлении налогообложением. Наиболее наглядно экономические субъекты налогового отношения представлены в рамках прямого налогообложения, когда изъятие и перераспределение результатов производства происходит, как принято говорить, у источника. Иное дело, когда речь идет об экономических субъектах косвенного налогообложения, чьи взаимоотношения с противостоящими участниками налоговых отношений не так прозрачны, а опосредованы актами купли-продажи, совершающимися не столь неотвратимо, как внесение сумм подоходных или поимущественных налогов. Другой стороной налогового отношения выступает в зависимости от уровня постановки задачи управления налогообложением либо государство в лице центральной власти или субъекта РФ, либо органы местного самоуправления. Особая роль указанных субъектов как участников налоговых отношений проявляется в том, что они призваны обеспечить приоритет общественного интереса. Особенностью исследуемых отношений является, как уже неоднократно отмечалось, то, что большинство их параметров, в отличие от других форм финансовых отношений, строго регламентированы в виде свода законов общегосударственного уровня и (или) законодательных актов' регионального или муниципального масштаба. В частности, в законодательном порядке задаются: перечень уплачиваемых налогов, его основные элементы, категории налогоплательщиков, конкретный порядок расчета налогового обязательства по каждому налогу, сроки их уплаты, ответственность за налогово-правовые нарушения и другое. При решении проблем управления в практической плоскости следует иметь в виду, что налоговые отношения — это многоуровневые отношения. При исследовании такого рода феноменов и в ходе решения конкретных задач необходимо учитывать, для объектов, какого масштаба и уровня (государственного, регионального, корпоративного, личностного) осуществляется управление налоговыми отношениями. Таким образом, объект управления в налоговом менеджменте характеризуется такими признаками, как разносубъектность, с присущими каждому из них собственными, зачастую разнонаправленными целевыми установками, разномасштабность, принадлежность к разным уровням вертикали управления. Это позволяет квалифицировать объект управления налогообложением как сложную систему.

Метод налогового менеджмента  охватывает:

1) способы воздействия  права на общественные отношения  по вопросам налогообложения.

2) совокупность приемов,  элементов налогового механизма.

 Налоговое законодательство  регулирует властные отношения  по поводу налогообложения и  осуществления налогового контроля. По существу, здесь речь идет  о методе налогового права,  который характеризуется как  властно-имущественный, обусловленный  необходимостью применения однозначных,  не допускающих выбора (императивных) норм в целях формирования  государственного бюджета. При  этом налоговый механизм использует  методы бюджетного регулирования,  налоговые льготы, международные  договоры об избежание двойного  налогообложения и т. д. Главное методологическое основание для налогового менеджмента связано с общей теорией управления. Поскольку налоговый менеджмент является частью теории управления, в его основу должны быть положены принципы системного подхода и системного анализа. Кроме того, налоговый менеджмент как многоплановая система характеризуется возможностью декомпозиции его по разным основаниям с целью выделения концептуальных образов, позволяющих осветить те или иные стороны этой системы. В настоящее время создан определенный раздел теоретико-методологических основ налогового менеджмента применительно к разным уровням управления. Большинство исследователей сходится в том, что налоговый менеджмент представляет собой часть общей теории управления. Другим методологическим основанием для него следует полагать финансовую науку и ее научно-практическое направление - финансовый менеджмент. Поэтому управление налогообложением является неотъемлемой частью всего процесса управления объектом, оно должно рассматриваться в общем контексте управления финансами. В то же время особенности процесса налогообложения и его значимость в формировании доходной части бюджетов вызывают необходимость выделения налогового менеджмента в качестве самостоятельной системы, притом относящейся к классу сложных систем специального назначения. Именно с этих позиций необходимо подойти к изучению налогового менеджмента, характеристике его концептуальных основ.

 

3.Функции налогового управления

Функционально-процессный подход, при котором управление рассматривается как непрерывная серия взаимосвязанных управленческих функций, позволяет уйти от сложившегося на практике представления об управлении налогообложением как оперативном вмешательстве государства в ход сбора налогов и (или) принятии комплекса мер, способствующих соблюдению налогового законодательства. Под функцией управления налогообложением понимается направление деятельности системы управления налогообложением, отличающееся обособленностью, однородностью и повторяемостью и обеспечивающее достижение объектом управления целей и (или) заданного состояния. Некоторые исследователи считают, что налоговое управление, как и всякое управление, предполагает прогнозирование состояния налоговой системы в целом, планирование развития налоговой системы во взаимосвязи с развитием бюджетной системы и экономики, регулирование налогового процесса, а также реализацию функций анализа и контроля [26, 33]. Налоговед Юткина Т.Ф., определяя налоговый менеджмент, утверждает, что он состоит из трех, взаимодействующих между собой и в своем единстве с внешней средой экономических сфер: налогового планирования и прогнозирования, налогового регулирования и налогового контроля [73, 74]. Причем наличие этих сфер определено функциями системы налогообложения: фискальной и регулирующей.

Исходя из этого, в качестве основных функций управления налогообложением выделены:

 1.планирование и прогнозирование

 2.регулирование

 3.контроль

 А в качестве поддерживающих и обеспечивающих эти функциональные стадии управленческого цикла а) организация и б) мотивация.

 

3.1.Планирование  и прогнозирование

1)Планирование - это определение системы целей функционирования и развития организации, а также путей и средств их достижения. Любая организация не может обходиться без планирования, так как необходимо принимать управленческие решения относительно:

• распределения ресурсов;
• координации деятельности между отдельными подразделениями;
• координации с внешней средой (рынком);
• создания эффективной внутренней структуры;
• контроля над деятельностью;
• развития организации в будущем. Планирование обеспечивает своевременность решений, позволяет избегать поспешности в решениях, устанавливает четкую цель и ясный способ ее реализации, а также даст возможность контролировать ситуацию.

 

Посредством планирования устанавливаются  основные направления усилий, которые обеспечивают достижение целей [31, 58]. В результате реализации этой функции управления намечается не только тот результат, который должен быть достигнут управляемой системой (в нашем случае системой налогообложения), но и выбирается эффективный способ достижения намеченного результата. Таким образом, главный смысл налогового планирования состоит в повышении эффективности функционирования системы налогообложения посредством целевой ориентации и выявления эффективных способов достижения целей и задач. Планирование всегда должно предваряться анализом (оценка состояния управляемого объекта в настоящем) и прогнозом (его состоянием в будущем). Отправным моментом планирования является целеполагание. Целеполагание - это процесс разработки системы целей, начиная от общих целей организации и заканчивая целями отдельных ее подразделений. В результате получается дерево целей, которое лежит в основе всего процесса планирования. Касаясь этой проблемы применительно к налоговому планированию, следует отметить, что к системе налогообложения предъявляется со стороны государства, по крайней мере, три целевых ориентира, связанных с общественным предназначением налогов на современном этапе развития. Во-первых, система налогообложения должна обеспечить заданный бюджетами уровень налоговых поступлений, во-вторых, посредством своего регулирующего воздействия создать условия для реализации экономических задач (например, стимулировать структурную перестройку экономики, общий подъем социально-экономического развития, рост объемов производства в ряде отраслей, и т. п.). В-третьих, посредством реализации социальной функции устранить излишнюю дифференциацию населения страны, регионов по доходам, решить другие насущные для общества (социума отдельных территорий) социальные задачи. Эффективным способом решения проблемы является реализация целеполагания посредством построения и анализа древовидных иерархических структур целей. В силу указанных причин проблема целеполагания в налоговом управлении далека от тривиальности и ее решение возможно лишь с некоторой степенью определенности с обязательным выявлением как можно более полной системы целевых установок. Помимо целеполагания в ходе плановой деятельности разрабатывается стратегия развития, находящая затем свое воплощение в долгосрочных, среднесрочных и текущих планах. [58, с, 17]. Под прогнозом понимается комплекс аргументированных предположений относительно будущих параметров тех или иных процессов или состояний управляемой системы, а также возможных способов их достижения. Налоговое планирование, особенно применительно к федеральному и региональному уровням, также предваряется налоговым прогнозированием. По своему конкретному содержанию задачи налогового планирования достаточно сильно различаются в зависимости от того, применительно к какому объекту управления они ставятся и решаются: системе налогообложения в государственном масштабе, региональному или муниципальному уровням или же относительно налоговых потоков конкретного предприятия. Таким образом, сфера налогового планирования неоднородна, она распадается на бюджетно-налоговое прогнозирование и планирование, и корпоративное планирование. Цель первого —• обеспечение потребностей бюджетов разных уровней в доходах, решение поставленных социально-экономических задач. Одной из главных целей второго является оптимизация налоговых платежей. Бюджетно-налоговое планирование обладает существенной особенностью, заключающейся в директивно-индикативной форме своего осуществления.