Контрольная работа по "Международным стандартам аудита"

    Положения по международной  аудиторской практике включают 11 положений, среди которых пять посвящены компьютеризации аудиторской деятельности, два – особенностям аудита малых предприятий и международных коммерческих банков и другим вопросам. Главная цель этих положений – помочь разработчикам национальных стандартов по аналогичной тематике.

    В предисловии к МСА отмечается, что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует о возможности использования национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В этой связи целесообразно разрабатывать национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг для более полного учета особенностей национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий.

    В предисловии к международным  стандартам аудита и сопутствующих  услуг отмечено, что страны-члены МФБ могут применять МСА в качестве своих национальных стандартов. С этой целью Комитет по международной аудиторской практике (КМАП) подготовил текст заявления, который может быть использован для определения юридической силы принимаемых стандартов и возможности их использования в конкретной стране.

    Исходя  из этого, а также анализа данного  письма можно сделать вывод, что  возможны следующие варианты использования  МСА и национальных стандартов. Первый вариант предусматривает применение только МСА. Второй вариант предполагает создание и использование национальных стандартов аудита. И, наконец, третий вариант, т.н. комбинированный, предусматривает разработку как национальных (по основным направлениям), так и использование международных стандартов (по общим проблемам).

    Применительно к отечественной практике можно  отметить, что Россия как в области  бухгалтерского учета, так и аудита выбрала 2-й вариант, предусматривающий  разработку полной гаммы национальных стандартов.

    В России можно выделить два этапа  создания национальных стандартов аудита. Первый относится к 1995-2000 годам, когда  были созданы и одобрены Комиссией  по аудиторской деятельности при Президенте РФ 38 национальных стандартов и перечень терминов и определений.

    Второй  этап начался после принятия в  августе 2001 года Федерального закона «Об  аудиторской деятельности» и ознаменовал разработку новых национальных стандартов, т.н. федеральных.

    Национальные  правила (стандарты) определены в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» следующим образом (ст. 9):

    1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

    2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

    3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

    4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

    5. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

    6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

    7. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

    Таким образом, закон предусматривает  классификацию 3 видов правил (стандартов):

• Федеральные;
• Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений;
• Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

    Федеральные стандарты являются внешними и носят  универсальный характер.

    Правила (стандарты) в основном имеют единую структуру построения и содержат обычно следующие разделы:

• общие принципы правила (стандарта);
• основные понятия и определения (если необходимо), используемые в стандарте;
• сущность стандарта;
• практические приложения.

    В разделе «Общие принципы правила (стандарта)»  отражаются:

• цель и необходимость разработки данного стандарта;
• объект стандартизации;
• сфера применения стандарта;
• взаимосвязь с другими стандартами.

    Раздел  «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» охватывает новые термины и их краткую характеристику.

    В разделе «Сущность стандарта» формулируется  проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

    Раздел  «Практические приложения» включает различные приложения — схемы, таблицы, образцы документов и др.

    Стандарт, так же как и другие нормативные  документы, должен содержать такие  непременные реквизиты, как: номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.

    Структура документа для оформления стандарта  следующая: титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).

    Первое  поколение внешних правил (стандартов) носило название «российские стандарты». Их было создано 38 в течение 1995-2000 годов. Они постепенно будут заменены федеральными правилами (стандартами) аудита.

    Российские  правила (стандарты) первого поколения  сыграли существенную роль в становлении  и развитии российского аудита.

    Российские правила (стандарты) включают 11 разделов, 10 из которых соответствуют разделам международных стандартов включая ПМАП, а 11-я группа, имеющая название «Образование и подготовка кадров», включает стандарты «Образование аудитора» и «Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы».

    Первая  группа «Вводные замечания» включает 3 стандарта и содержит перечень терминов по аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам аудиторских организаций, состав и содержание сопутствующих услуг.

    Вторая  группа «Ответственность» состоит из 9-ти стандартов, посвященных ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В них рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

    Третья  группа «Планирование» представлена 3-мя стандартами, относящимися к планированию аудиторской проверки.

    Четвертая группа «Внутренний контроль» содержит 2 стандарта, которые имеют отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе к условиям компьютерной обработки данных у клиента.

    Пятая группа «Аудиторские доказательства» охватывает 9 стандартов, посвященных важнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских доказательств, аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др.

    Шестая  группа «Использование работы третьих лиц» включает 3 стандарта, в которых рассматриваются вопросы: использования для проведения аудита экспертов; работы внутреннего аудитора и другой аудиторской фирмы.

    Седьмая группа «Выводы и отчеты в аудите» — это 3 стандарта, посвященные вопросам составления отчетов и выводов, разработки заключения, а также порядку оформления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

    Восьмая группа «Специализированные области», состоящая из 2-х стандартов, содержит материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским заданиям, изучению прогнозной финансовой информации.

    В девятой группе «Задания» нет разработанных стандартов.

    Десятая группа «Положения по международной практике аудита» включает 4 стандарта. Здесь рассмотрены вопросы использования компьютеров, общения с налоговыми органами.

    Одиннадцатая  группа «Образование и подготовка кадров» включает один стандарт, посвященный вопросам образования аудиторов, и программы сдачи экзаменов.

    Разработанные российские аудиторские правила (стандарты) аудита сыграли положительную роль в становлении аудита в России, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.

    Аудиторские стандарты также используются в  суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.

    Если  российские правила (стандарты) первой очереди создавались как оригинальные, то при разработке федеральных стандартов Департаментом организации аудиторской деятельности МФ РФ при поддержке аудиторской общественности было принято решение максимально приблизить их содержание к МСА.

    Весной 2001 г. Указом Президента РФ была упразднена Комиссия по аудиторской деятельности. В августе 2001 г. был принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и вступил в силу 9 сентября того же года.

    Можно по-разному оценивать содержание долгожданного Закона, но его бесспорным достоинством является то, что в нем впервые в отечественной законодательной практике появилось понятие федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Соответствующие статьи Закона вступили в силу с отсрочкой в один год. Таким образом, с сентября 2002 г. в России аудиторы обязаны работать по стандартам, и должна существовать система контроля за их выполнением.

    Следует назвать Постановление Правительства  РФ, в котором было указано, что  до принятия в установленном порядке новых федеральных стандартов будут действовать ПСАД, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности.

    Работа  над проектами новых ПСАД велась с привлечением проекта Тасис  «Реформа российского аудита».

    Российские  аудиторы наконец получили отечественные  стандарты, предусмотренные федеральным  законодательством, согласованным  с таким представительным органом, как Совет по аудиторской деятельности Российской Федерации, и утвержденные в установленном порядке Правительством РФ. Комментариям к этим документам и посвящена настоящая книга. Сначала рассмотрим сходство и различие в походах, применявшихся при разработке прежних и новых ПСАД.