Анализ прибыли предприятия

    Прибыль - один из основных финансовых показателей  плана и 
оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли 
осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и 
социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. 
Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом 
экономики государства на основы рыночного хозяйства. Предприятие любой 
формы собственности вправе решать, на какие цели и в каких размерах 
направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других 
обязательных платежей и отчислений. 
Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» 
предусмотрено, что предпринимательская деятельность означает 
инициативную самостоятельность предприятий, направленную на получение 
прибыли. При этом предприятие как хозяйствующий субъект, самостоятельно 
осуществляющий свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и остающейся в его распоряжении чистой прибылью. 
Ведущее значение прибыли в качестве финансового показателя 
предпринимательской деятельности предприятия вместе с тем не означает 
его уникальности. Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в 
отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитию коллектива. 
В ряде случаев рост прибыли обусловлен необоснованным повышением 
цен на продукцию.Стремление любыми путями получить высокую прибыль с целью увеличения фонда оплаты труда приводит к росту объема денежной массы в обращение, не обеспеченной товарными ресурсами. Отсюда – дальнейший рост цен, инфляции, а следовательно, эмиссии денег. 
Для реальной оценки уровня рентабельности предприятия можно 
воспользоваться методами комплексного анализа прибыли по  
технико-экономическим факторам. Комплексный анализ прибыли рекомендуется проводить в определенной последовательности. Прежде всего валовую прибыль анализируют по ее составным элементам, главным из которых является прибыль от реализации товарной продукции. Анализируют 
изменение объема и структуры реализации, изменение уровня цен на 
реализованную продукцию, а также на определенное сырье, материалы, 
топливо, энергию и другие затраты. Кроме отмеченных методов факторного 
анализа прибыли в том числе экономических показателей эффективностипредпринимательской деятельности используется показатель рентабельности. 
Рентабельность - это относительный показатель интенсивности 
производства. Он отражает уровень прибыльности относительно определенной базы. Предприятие считается рентабельным, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли. 
Рентабельность может исчисляться по-разному. Показатель 
рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к стоимости 
производственных фондов, применяется для обобщения оценки уровня 
прибыльности, доходности предприятия. Кроме рентабельности производства в процессе анализа 
предпринимательской деятельности предприятий широко используется 
показатель рентабельности продукции, исчисляемой как отношение прибыли 
от реализации продукции к полной себестоимости этой продукции. 
Применение этого показателя рентабельности наиболее рационально 
при внутрихозяйственных аналитических расчетах, при контроле за 
прибыльностью отдельных видов изделий, внедрении в производство новых 
видов продукции и снятии с производства неэффективных изделий. 
Прибыль связана как с себестоимостью изделия, так и с ценой, по 
которой оно реализуется, поэтому рентабельность продукции может быть 
исчислена как отношение прибыли к стоимости реализованной продукции по 
свободным или регулируемым ценам.  
Эти показатели взаимосвязаны и характеризуют изменение текущих 
затрат на производство и реализацию как всей продукции, так и отдельных 
ее видов. Поэтому важно сформировать структуру продукции в зависимости 
от изменения удельных весов изделий с большей или меньшей 
рентабельностью с тем, чтобы в целом повысить эффективность производства и получить дополнительные возможности увеличения прибыли. 
Факторы роста любого показателя рентабельности зависят от единых 
экономических процессов и явлений: 
- совершенствование системы управления производством в условиях рыночной экономики на основе преодоления кризиса в финансово(кредитной и денежной системах; 
- повышение эффективности использования ресурсов предприятиями на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно(платежных отношений; 
- индексация оборотных средств и четкое определение источников их 
формирования. 
Важным фактором роста рентабельности в нынешних условиях является 
работа предприятий по ресурсосбережению, что ведет к снижению 
себестоимости, а следовательно, росту прибыли. Дело в том, что 
развитие производства за счет экономии ресурсов на данном этапе намного 
дешевле, чем разработка новых месторождений и вовлечение в производство 
новых ресурсов. 
Снижение себестоимости должно стать главным условием роста 
прибыльности и рентабельности производства. 

    

4. Методика  проведения анализа  прибыльности предприятия

    Обобщающая  оценка финансового состояния предприятия  достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.

    Величина  прибыли, уровень рентабельности зависят  от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют  все стороны хозяйствования.

    Анализ  формирования и использования прибыли  предполагает следующие этапы:

    1. Анализ состава и динамики  балансовой прибыли.

    2. Анализ финансовых результатов  от обычных видов деятельности.

    3. Анализ уровня среднереализационных  цен.

    4. Анализ финансовых результатов  от прочих видов деятельности.

    5. Анализ рентабельности деятельности  предприятия.

    6. Анализ распределения и использования  прибыли.

    В анализе используются следующие  показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

    Балансовая  прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. Схема формирования  балансовой прибыли представлена на рис. 1.

          

    Рис.1 - Схема факторного анализа прибыли

    Налогооблагаемая  прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль.

    Чистая  прибыль - это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

    В процессе анализа необходимо изучить  состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать  инфляционные факторы изменения  ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия  в среднем по отрасли, а себестоимость  товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить  на их прирост в результате повышения  цен на потребленные ресурсы за анализируемый  период.

    Для проведения анализа прибыли по составу  и в динамике составляют аналитическую  таблицу, где рассматривается удельный вес, абсолютное и относительное  изменение и темпы роста показателей  прибыли.

    Основную  часть прибыли предприятия получают от обычных видов деятельности, к  которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг).

    Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех  факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции (VРП); ее структуры (УД_i); себестоимости (З_i) и уровня среднереализационных цен (Ц_i).

    Объем продаж продукции может оказывать  положительное и отрицательное  влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции  приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы  прибыли.

    Структура товарной продукции может оказывать  как положительное, так и отрицательное  влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции  в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

    Себестоимость продукции и прибыль находятся  в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма  прибыли возрастает и наоборот.

    Расчет  влияния этих факторов на сумму прибыли  можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя  плановую величину каждого фактора  фактической величиной.

    Изменение суммы прибыли за счет:

    объема  реализации продукции     (1) 

    структуры товарной продукции    (2)

    средних цен реализации              (3)

    себестоимости реализуемой продукции   (4)

    Сначала нужно найти сумму прибыли  при фактическом объеме продаж и  плановой величине остальных факторов (Усл 1). Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.

    Выполнение  плана по объему продаж исчисляют  сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция  однородна), условно-натуральном и  в стоимостном выражении (если продукция  неоднородна по своему составу), для  чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости  отдельных изделий, так как себестоимость  меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.

    Затем следует определить сумму прибыли  при фактическом объеме и структуре  реализованной продукции, но при  плановой себестоимости и плановых ценах (Усл2). Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

    

.    (5)

    Нужно подсчитать также, сколько прибыли  предприятие могло бы получить при  фактическом объеме продукции. Для  этого от фактической суммы выручки  следует вычесть условную сумму  затрат (Усл3):

    

.    (6)

    Если  предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура  реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции  в оценке по плановой себестоимости  к общему объему продаж продукции  в той же оценке. В этой ситуации для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы  прибыли используется модель

    

                             (7)

    где R_iпл – плановая рентабельность i-х видов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).

    Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи  продукции (VРП_i), себестоимости (З_едi) и среднереализационных цен (Ц_i). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид

    Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего изделия на объем продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.

    Качество  товарной продукции – один из основных факторов, от которого зависит уровень  средней цены реализации. За более высокое качество продукции устанавливаются более высокие цены и наоборот.

    Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества (DЦ_кач) можно определить следующим образом:

    

                                                    (9)

    где Ц_ниЦ_п – соответственно цена изделия нового и прежнего качества; VРП_н – объем реализации продукции нового качества; VРП_общ – общий объем продаж  i-го вида за отчетный период.

    Расчет  влияния сортности продукции  на изменение средней цены можно  выполнить способом абсолютных разниц.

    Для этого отклонение фактического удельного  веса от планового по каждому сорту  умножаем на плановую цену единицы  продукции соответствующего сорта, результаты суммируем и делим  на 100:

    

.     (10)

    Если  на протяжении года произошло изменение  отпускных цен на продукцию по сравнению с плановыми в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации по новым ценам и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период.

    Выполнение  плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов  деятельности,  не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

    Анализ  сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и  прибыли по каждому конкретному  случаю. Убытки от выплаты штрафов  возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с  другими предприятиями, организациями  и учреждениями. При анализе устанавливаются  причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

    Изменение суммы полученных штрафов может  произойти не только в результате нарушения договорных обязательств  поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

    Убытки  от списания безнадежной дебиторской  задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

    Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия-держатели  ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы  их роста или снижения.