Логистическая система учета затрат

В основу возложения ответственности  сотрудника за величину логистических  затрат предложено наделение должностного лица правом заказывать или использовать ресурсы как непосредственно самим, так и через лиц, ответственных за расходование этих средств и ресурсов, либо способных значительно изменять сумму затрат. Неотъемлемой частью системы учета затрат по центрам ответственности является составление ежемесячных сводок затрат по уровням центров ответственности.

В зависимости  от способа осуществления затрат центры затрат бывают двух типов:

• нормативных затрат;
• организационных затрат.

Центр нормативных затрат предполагает предварительное планирование сметы затрат нормативами путем. По всем элементам затрат определяются нормативы в расчете на единицу или группу заказов. С этими нормативными затратами сравниваются фактические затраты и анализируются причины возникновения отклонений: выявляются обнаруженные недостатки, которые доводятся до высшего руководства предприятия с целью принятия надлежащих мер по их устранению. На руководителя центра возложена ответственность за качество обслуживания заказов внутренних и внешних потребителей.

В системе обслуживания потребителей прямое отнесение затрат на конкретный заказ невозможно. В этом случае применяется способ пропорционального распределения. Сущность его заключается в том, что затраты на отдельные заказы распределяются пропорционально экономически обоснованному базису. С этим связана классификация затрат на прямые н косвенные.

Прямые затраты прямо включаются в себестоимость обслуживания, так как они непосредственно связаны с заказом;

Косвенные затраты связаны с обслуживанием нескольких или всех видов заказов структурного функционального подразделения и предприятия в целом (затраты на управление, обслуживание заказов потребителей и т.д.), поэтому включаются в себестоимость пропорционально какой-либо базе распределения затрат.

Важнейшим принципом выбора метода распределения логистических затрат является максимальное приближение результатов распределения к фактическим затратам на данный вид обслуживания; это оказывает влияние на достоверность определения себестоимости обслуживании. В мировой практике в наибольшей степени используются следующие методы распределения логистических затрат: метод однородных секций и метод нормативного распределения. В России применяется эмпирический метод.

При эмпирическом (т.е. основанном на опыте) методе косвенные затраты непосредственно относятся на себестоимость исполнения заказов потребителей пропорционально различным базам распределения. В качестве базы распределения могут выступать: стоимость обслуживания, прямые затраты, сумма материальных и прямых затрат, количество, вес или объем доставленной продукции и т.п. Применяются и другие базы распределения. База распределения логистических затрат должна отвечать следующим требованиям:

• иметь материальный носитель;
• материальный носитель должен быть устойчив по отношению к временному периоду.

Метод однородных секций предполагает выделение в системе бухгалтерского учета подразделений предприятия (однородных секций). Если затраты не могут быть прямо отнесены на заказы, то они группируются до их включения в себестоимость выполнения соответствующих заказов. Чтобы секции могли быть однородными, результаты их деятельности должны измеряться единой единицей, характеризующей деятельность секции и позволяющей распределять затраты секции, т.е. связывать с произведенным обслуживанием потребителей. Логистические затраты распределяются между секциями, затем для каждой секции определяют сумму затрат, которую далее распределяют по заказам. На практике использование метода однородных секций привело к учету и анализу затрат по центрам ответственности.

Метод нормативного распределения логистических затрат на заказ является переходным между методом калькулирования полной и методом калькулирования усеченной себестоимости обслуживания заказов потребителей. Целью метода является устранение влияния изменения объема логистических услуг при распределении логистических затрат на калькулирование себестоимости обслуживания. При использовании этого метода сохраняются однородные секции, определяются фактическая, оптимальная и нормативная себестоимости. Метод основывается на определении нормального уровня обслуживания потребителей в соответствии со структурой и организацией работы предприятия. Суть метода нормативного распределения логистических затрат на заказ состоит в определении нормативной себестоимости единицы заказа, соответствующей нормальному уровню обслуживания, независимо от того, каким будет фактический объем выполненных заказов. Логистические затраты включаются в себестоимость обслуживания пропорционально фактически достигнутому уровню обслуживания, который характеризуется коэффициентом, рассчитываемым по формуле:

 

где: О_ф — фактический объем обслуживания;

О_н — нормативный объем обслуживания.

Планирование логистических  затрат по центрам их возникновения  представлено схематически на рис. 3.

Все логистические затраты, подлежащие распределению, представим в виде уравнения:

 

где где: В_b — вес базы распределения в обобщенной норме;

Н_bk — обобщенная норма логистических затрат на единицу заказа k по базам b;

C_kt — логистические затраты на выполнение k-го заказа за время t. Это выражение представляет собой идеализированную модель распределения логистических затрат между заказами. Используемая методика распределения логистических затрат через базы необходима при наличии:

• разнообразия обслуживания заказов потребителей;
• неустойчивого объема логистических услуг;
• неполной совокупности исходных данных по объемам обслуживания заказов потребителей.

Таким образом, можно сказать, что принятие и реализация логистических  решений оказывают влияние на использование резервов экономии ресурсов предприятия.

Затраты логистики, не связанные  с созданием новой стоимости, следует минимизировать и тем  самым добиться сокращения общих  затрат.

 

2. Аналитическая часть

 

2.1. Типы систем калькуляции затрат в логистике и их сравнение

 

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

При группировке по статьям  калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно  в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д. Поэлементная классификация  затрат представляет собой группировку  расходов независимо от места их возникновения  и не отражает процесса формирования себестоимости продукции по этапам ее производства. Этим целям отвечает группировка затрат по калькуляционным  статьям, которая учитывает затраты  по месту их возникновения и направлению, а потому дает возможность определить уровень себестоимости по отдельным  видам продукции на предприятиях с широкой номенклатурой изделий. На практике применяется следующая  типовая группировка затрат по статьям  калькуляции.

1. Сырье и материалы  (за вычетом стоимости возвратных  отходов), покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера,  топливо и энергия на технологические  цели.

2. Расходы на оплату  труда производственных рабочих.

3. Отчисления на социальные  нужды.

4. Расходы по содержанию  и эксплуатации машин и оборудования.

5. Общепроизводственные  расходы.

6. Потери от брака.

7. Общехозяйственные расходы. (Итого – производственная себестоимость.)

8. Коммерческие расходы. (Итого – полная себестоимость.)

Перечисленные статьи затрат могут быть изменены с учетом характера  и структуры производства.

По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции.

Каждая из статей калькуляции  содержит различные экономические  элементы затрат с учетом их роли в  производстве. Так, например, в состав общепроизводственных и общехозяйственных  расходов входят и расходы на оплату труда, и амортизация основных производственных фондов, и затраты на топливо, энергию (кроме расходуемых на технологические  нужды) и вспомогательные материалы, хотя каждый из этих видов затрат представляет разные экономические элементы.

Система учета  прямых затрат direct costing основана на разделении себестоимости обслуживания на затраты, являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема обслуживания. Постоянные затраты всей суммой относятся на финансовый результат и не разносятся по видам продукции. В этой системе себестоимость определяется только по переменным затратам и вводится понятие «маржинальный доход», т.е. выручка от сбыта за вычетом всех переменных затрат. Разделение затрат на постоянные и переменные тесно связано с определением точки критического объема обслуживания.

Независимо от учетной  политики, принятой на предприятии, метод  direct costing необходим в управленческом учете и основывается на учете конкретных затрат.

 

Системы функциональной калькуляции себестоимости. В качестве баз как правило используются часы труда основных работников или работы оборудования. В функциональных системах на втором этапе применяется много факторов издержек, в том числе те, которые не связаны напрямую с объемом производства, например число прогонов продукции или число заказов на закупку материалов.

Таким образом, в функциональных системах используется больше центров  затрат и разнообразных факторов издержек второго уровня. В традиционных системах предполагается, что потребляемые ресурсы непосредственно зависят  от количества выпускаемого продукта (например, часы труда на выпуск продукции, часы работы оборудования, затраты  на контроль продукции). Но, применяя только факторы издержек, зависящие от объема производства, для распределения  накладных расходов, не зависящих  от объема, в отчетах можно получить существенные искажения. Степень искажения  зависит от доли подобных расходов в общих затратах и от степени  диверсифицированности выпускаемой продукции (для выпуска разной продукции различные ресурсы требуются в существенно разном количестве)

 

2.2. Влияние выбора вида транспорта на затраты в логистике

 

Транспорт – это отрасль материального производства, осуществляющая перевозки людей и грузов. В структуре общественного производства транспорт относится к сфере материальных услуг.

Значительная часть логистических  операций на пути движения материального  потока от первичного источника сырья  до конечного потребителя осуществляется с применением различных транспортных средств. Затраты на выполнение этих операций составляют до 50 % суммы общих  затрат на логистику.

Выбор вида транспортного  средства. Задача выбора вида транспорта решается во взаимной связи с другими задачами логистики, такими как создание и поддержание оптимального уровня запасов, выбор вида упаковки и др. Основой выбора вида транспорта, оптимального для конкретной перевозки, служит информация о характерных особенностях различных видов транспорта.

Рассмотрим основные преимущества и недостатки автомобильного, железнодорожного, водного, воздушного и трубопроводного  транспорта, существенные с точки  зрения логистики.

Автомобильный транспорт. Традиционно используется для перевозок на короткие расстояния.

Одно из основных преимуществ – высокая маневренность. С помощью автомобильного транспорта груз может доставляться до пункта назначения с необходимой степенью срочности. Этот вид транспорта обеспечивает регулярность поставки, а также возможность поставки малыми партиями. Здесь по сравнению с другими видами предъявляются менее жесткие требования к упаковке товара.

Основным недостатком автомобильного транспорта является сравнительно высокая себестоимость перевозок, плата за которые обычно взимается по максимальной грузоподъемности автомобиля. К другим недостаткам этого вида транспорта относят срочность разгрузки, возможность хищения груза и угона автотранспорта, сравнительно малую грузоподъемность. Автомобильный транспорт экологически неблагоприятен, что также сдерживает его применение.

Железнодорожный транспорт. Этот вид транспорта хорошо приспособлен для перевозки различных партий грузов при любых погодных условиях. Железнодорожный транспорт обеспечивает возможность сравнительно быстрой доставки груза на большие расстояния. Перевозки регулярны. Здесь можно эффективно организовать выполнение погрузочно-разгрузочных работ.

Существенным  преимуществом железнодорожного транспорта является сравнительно невысокая себестоимость перевозки грузов, а также наличие скидок.

К недостаткам железнодорожного транспорта следует отнести ограниченное число перевозчиков, а также низкую возможность доставки к пунктам потребления, т. е. при отсутствии подъездных путей железнодорожный транспорт должен дополняться автомобильным.