Международное право в деятельности налоговых органов

Второй. К числу договоров такого рода относятся соглашения об устранении двойного налогообложения в области воздушного и морского транспорта .

По Соглашению между Правительством СССР и Правительством Финляндской Республики о взаимном освобождении авиапредприятий и их персонала от налогообложения и взносов на социальное страхование 1972 г. финляндские авиапредприятия освобождаются в России:

- от  всех налогов на доходы и  прибыли от воздушных перевозок осуществления эксплуатации воздушных линий;

- от всех налогов на имущество, находящееся в РФ; Соглашением между Правительством СССР и Правительством Итальянской Республики об освобождении от двойного налогообложения в области морского судоходства 1975 г. осуществление морского судоходства распространяется на "профессиональную деятельность по перевозке морским путем людей, животных, груза и почты, осуществляемую собственниками, арендаторами, фрахтователями и судовладельцами, включая продажу транспортных документов, и предоставление услуг, связанных с такой же перевозкой. Итальянские предприятия в РФ освобождаются:

- от  налогов на доходы, которые будут  ими получены в результате  осуществления морского судоходства между РФ, Италией и другими странами под итальянским флагом, а также от всех других налогов на вышеуказанные доходы, взимаемые в РФ; от всех налогов на имущество ,относящееся к проведению указанной деятельности. 5.Соглашения о сотрудничестве в борьбе с нарушениями налогового законодательства. Указанные соглашения делятся на две большие группы:

А. Соглашения, по которым компетентным органом является МНС России (согласно административной реформе 2004г. –Федеральная налоговая служба).В указанных Соглашениях нарушение налогового законодательства трактуется как "противоправное действие или бездействие, которое выражается в неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом, за которое установлена юридическая ответственность". (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства1997г.).Сфера применения соглашений достаточно широка, предусматривается оказание содействия:

- в предотвращении и пресечении нарушений налогового законодательства;

- в предоставлении  информации о соблюдении налогового  законодательства юридическими  и физическими лицами;

-в предоставлении информации о национальных налоговых системах и текущих изменениях налогового законодательства;

- в создании  и функционировании компьютерных  систем, обеспечивающих работу налоговых органов;

- в организации  работы с налогоплательщиками  и налоговыми органами, включая  разработку методических рекомендаций  по обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства;

- в области  обучения кадров и обмена специалистами;

- в иных  вопросах, которые требуют совместных  действий.

 Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства 1996 г., Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства 1998 г.и др. Предусматриваются достаточно строгие меры по соблюдению конфиденциальности. Полученная в соответствии с договорами информация, касающаяся конкретных налогоплательщиков, является конфиденциальной и обеспечивается режимом защиты в соответствии с национальным законодательством и требованиями запрашиваемого налогового органа. Эта информация может быть использована только в целях, предусмотренных договором, в том числе для административного или судебного разбирательства. Для иных целей информация может быть использована только с согласия запрашиваемого органа. 
Б. Соглашения, по которым компетентным органом является МВД России (ранее -ФСНП РФ). Предметом указанных договоров являются сотрудничество и взаимная помощь с целью организации эффективной борьбы с уклонением от уплаты налогов и другими связанными с ними экономическими преступлениями. По данным договорам термин "информация" включает любые сведения, документы, записи или отчеты, а также их заверенные или аутентичные копии. Помощь в рамках соглашений осуществляется в соответствии с законодательством запрашиваемого государства и в пределах компетенции и возможностей соответствующего его органа. Незначительный перечень форм сотрудничества зафиксирован в ст. 3 Соглашения с Грецией: 
-обмен информацией;

 -обмен представителями и экспертами;

- создание  рабочих групп и организация семинаров;

-обучение кадров.

Договоры  с Казахстаном, Румынией, Киргизией  расширяют объем взаимодействия, включая в него:

- обмен информацией о нарушениях налогового законодательства юридическими и физическими лицами;

- взаимодействие  по вопросам проведения мероприятий,  направленных на предупреждение, выявление и пресечение нарушений  налогового законодательства; 
- представление копий документов, связанных с налогообложением юридических и физических лиц:

- обмен информацией о национальных налоговых системах, об изменениях и дополнениях налогового законодательства, а также методическими рекомендациями по организации борьбы с нарушениями налогового законодательства;

 -обмен опытом по созданию и обеспечению функционирования информационных систем, используемых в борьбе с нарушениями налогового законодательства;

- осуществление  координации деятельности по  вопросам, возникающим в процессе  сотрудничества, включая создание рабочих групп и обмен представителями;

- оказание  содействия в обучении и переподготовке кадров;- проведение научно-практических конференций и семинаров по проблемам борьбы с нарушениями налогового законодательства.

 Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеция о взаимной помощи в области борьбы с нарушениями налогового законодательства 1997 г.  предусматривает такую форму сотрудничества, как расследования. По получении запроса проводятся "официальные расследования в отношении действий, которые противоречат или могут противоречить законодательству. Результаты такого расследования передаются запрашиваемому органу. Такие расследования проводятся в соответствии с законодательством государства запрашиваемой Договаривающейся Стороны. Запрашиваемый орган проводит расследование так, как если бы он действовал от своего собственного имени. Запрашиваемый орган может разрешить официальным лицам запрашивающей Стороны присутствовать при таких расследованиях"²⁰. 
На основании ст. 8 Соглашения со Швецией по запросу компетентный орган может уполномочить своих сотрудников выступить в качестве экспертов и свидетелейвсудахилииныхорганахдругойстороны.6. Иные соглашения, в которых имеются налоговые нормы. В числе этих договоров соглашения о гарантиях инвестиций, соглашения о поощрении и защите авторских и смежных прав, конвенции о правовом положении дипломатических, консульских и иных представительств, пользующихся налоговым иммунитетом. Указанные соглашения содержат отдельные нормы по налоговым вопросам. 
Таким образом, следует отметить, что международные налоговые соглашения не создают новых законов, они обеспечивают унификацию налоговых юрисдикций различных государств, "состыковывают" национальные налоговые законодательства. Следовательно, основным принципом применения международных налоговых соглашений выступает запрет на предоставление каждой стране больше прав и преимуществ, чем это предусмотрено ее национальным законодательством.

Заключение

Итак, налоги играют ведущую роль в жизни современного общества и государства. Они выполняют важнейшие функции по формированию доходов государственной или муниципальной казны, по регулированию социально - экономических процессов, а также, по осуществлению контроля над финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и граждан.

В современном  обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства должно всегда сопровождаться преобразованием налоговой системы.

Налоги  связаны с формированием денежных доходов государства (бюджета и  внебюджетных фондов), необходимых  ему для выполнения соответствующих функций - социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Налоги являются объективной необходимостью, т.к. обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.

Налоги  должны соответствовать особенностям страны, стадии экономического развития. Ведь они являются важной «кровеносной артерией» государственной бюджетно-финансовой системы, которая способствует осуществлению основной задачи государства - обеспечения достойных условий жизни человека и гражданина

Существуют  две основных цели международного сотрудничества в сфере налогообложения :

1) устранение  двойного налогообложения;

2) устранение  дискриминации налогоплательщиков.

Не менее  важными являются и другие цели:

- гармонизация  налоговых систем и налоговой  политики;

- унификация  фискальной политики и налогового законодательства;

- разрешение  проблем двойного налогообложения;

- предотвращения  уклонения от налогообложения;

- избежание  дискриминации налогоплательщиков-нерезидентов;

- гармонизация  налогообложения инвестиционной  деятельности.

Подводя итог, хотелось бы добавить, что государство  не всегда правильно или не всегда объективно определяет направление  своей налоговой политики. По моему мнению, международное сотрудничество ,изучение проблем с позиций иностранных государств и их взаимодействие в этой сфере ,может принести стабильность в их экономику, не ущемляя прав и финансовых возможностей своих граждан. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиографический список

1. Нормативные акты и другие официальные документы

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.

2. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеция о взаимной помощи в области борьбы с нарушениями налогового законодательства 1997 г.
3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011)
4. Федеральный закон  РФ от 21.03.1991 N943-1 «О налоговых органах РФ»
5. Положения о Федеральной Налоговой  Службе  от 30 сентября 2004  года №506
6. Положения о Министерстве финансов РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329
7. «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» Приказ Минфина РФ от 9 августа 2005 г. №101н
8. «Об изменении структуры центрального аппарата ФНС России» Приказ ФНС от 1 ноября 2007 г. №ММ-3-15/600

2.Учебная литература.

1. Дрыга М.А. Международное сотрудничество европейских государств и России в сфере борьбы с налоговыми правонарушениями  / Ростов-на-Дону:- Изд-во РГЭУ, 2005. - С. 56-59
2. Международное сотрудничество в сфере налогообложения и основы международного налогового права. Учебное пособие  / Меркулов Е.С., Таранчук И.В.; Под ред.: Гунько С.В. - Петропавловск-Камчатский: -Изд-во Дальневост. ун-та, 2004. - 208 c.
3. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение:/ Курс лекций. - М.: ИНФРА-М,2009.-348с.
4. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2007.-400с.
5. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. - СПб: Питер, 2008.-320с.
6. Петрова Г.В. Налоговое  право. /Учебник для вузов. - М.: ИНФРА-М-НОРМА, 2007.-271с.
7. Перов А.В., Толкушкин А.В./ Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт-Издат, 2008.-720с.
8. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. Ред. д.ю.н., проф. Ю.А.Крохина. - 3-е изд., перераб. - М.: Норма, 2006. - 270 с
9. Тимофеева И.Ю. Налоговая безопасность государства и бизнеса: теория и практика./ М.: -Глобус, 2009. С. 300
10. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учебное пособие / В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук. - МН.: Армита-Маркетинг, Менеджмент, 2000.-с.176
11. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства./ - СПб.: Питер, 2004.- С. 213
12. Попонова Н.А. Налоговый контроль во Франции / Финансы, 2000. № 10.- С. 34
13. Статья: Зарубежный опыт взаимодействия правоохранительных органов и фискальных служб: анализ информационных ресурсов как способ борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями, "Налоги и налогообложение", 2009, N 11
14. Статья: Международные налоговые соглашения в правовой системе Российской Федерации, "Финансовое право", 2010, N 4
15. Статья: Проблемы развития налогового законодательства в соответствии с принципами налогового федерализма, Авдеенкова М.П., "Налоги" (журнал), 2009, N 1
16. www.nalog.ru