Международное право в деятельности налоговых органов

 В  дальнейшем финансовая система  России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну в конце концов к кризису. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2.Международные налоговые соглашения Франции

Рассматривая  налоги Франции в международном  аспекте, можно отметить значительное количество международных налоговых  соглашений. При всей самобытности своей системы страна стремится  к сближению с налоговыми системами других стран мира. Это является положительной тенденцией в контексте мировой налоговой гармонизации.

Вообще  международные налоговые соглашения обычно называются «соглашениями об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество». Иногда по просьбе партнеров их называют конвенциями, реже - договорами. В ряде случаев соглашения имеют более длинное название - «об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал». Первые налоговые соглашения были заключены почти 150 лет назад. Это были как раз соглашения Бельгии с Францией (1843г.) они касались в основном вопросов административной помощи и обмена налоговой информацией⁵.

Среди стран-членов Европейского Союза Франция занимает второе место после Великобритании по числу международных налоговых соглашений

Этот  факт говорит, в первую очередь, о  значительной интеграции страны в международные  налоговые отношения, а также  о том, что общество осознает необходимость  унификации налоговых систем стран мира.

Рассматривая  налоговые соглашения Франции в  территориальном аспекте, можно  выделить три региона основных экономико-политических интересов страны. Прежде всего, это  развитые страны Европы, США и Япония. По числу соглашений с ними (27) Франция занимает 2-е место в ЕС. Франция имеет по 24 международных налоговых соглашения со странами Африки и со странами Азии. Среди стран-членов ЕС это лучший показатель. Можно предположить, что этот факт обусловлен не только экономической целесообразностью, но и историческими особенностями отношений Франции с этими регионами.

Что касается Латинской Америки и государств Карибского бассейна, то Франция имеет  соглашения только с 7 из них (4-ое место  в ЕС).

Франция и Россия подписали конвенцию  об устранении двойного налогообложения. Последний вариант ее был подписан в Париже 26.11.96. и вступил в силу 1.01.2000. До этого страны обходились более лаконичным соглашением от 4.10.85. Первое соглашение между Францией и Россией было подписано в 1970 году. Оно и последующее соглашение прекратили свое действие с первого января 2000 года.

В соответствии с вновь принятой Конвенцией становится возможным обмен информацией  между налоговыми органами России и  Франции. При этом такой обмен строиться на основе принципа взаимности: французские налоговые органы никогда не дадут больше информации о российских гражданах, проживающих во Франции, чем получат сведений о французских гражданах, проживающих в России⁶.

В ноябре 2009г. было подписано соглашение между  Францией и Швейцарией об обмене налоговой информацией. Французские власти получили право, при наличии подозрений, запросить у Швейцарии информацию о финансовой и налоговой ситуации любого французского физического или юридического лица. Франция крайне заинтересована в том, чтобы собрать все причитающиеся государству налоги, ведь доход государственного бюджета страны более чем на 93 % состоит из налоговых поступлений. Кстати в декабре 2009 г. Швейцария приостановила процесс ратификации соглашения об обмене налоговой информацией с Францией из-за скандала, разразившегося в связи с использованием Францией похищенных данных о счетах французов в швейцарском филиале банка HSBC 
 

Глава 2.Налоговые органы РФ

2.1.Структура  Федеральной налоговой  службы

  Основным  актом, определяющим правовой статус ФНС России, является Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N506, которое дает определение ФНС России, закрепляет статус Службы как юридического лица, полномочия ее руководителя, его заместителей, общий порядок деятельности и государственного финансирования налоговых органов.

  Важная  роль в нормативном регулировании  правового положения Федеральной  налоговой службы принадлежит Закону РФ от 21.03.1991 N943-1 «О налоговых органах РФ», который является базовым при определении порядка организации и деятельности налоговых органов.

  Закон РФ от 21.03.1991 N943-1 впервые определил  налоговые органы как «единую  систему контроля за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах».

  Элементами системы налоговых органов являются структуры Федеральной налоговой службы различного уровня, в совокупности образующие определенную иерархию.

  Структура Федеральной налоговой службы –  внутренняя организация и совокупность управленческих связей между подразделениями налогового органа, обеспечивающая выполнение функций конкретного налогового органа.

  Высшую  ступеньку в иерархии налоговых  органов занимает центральный аппарат  ФНС. Структура центрального аппарата ФНС утверждается ее руководителем. В него входят следующие структурные подразделения:

• аналитическое управление;
• контрольное управление;
• управление налогообложения;
• финансовое управление;
• управление информатизации;
• правовое управление;
• управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства;
• управление досудебного аудита;
• административно-контрольное управление;
• управление имущественных налогов;
• управление по работе с налогоплательщиками⁷.

  В функции центрального аппарата ФНС  РФ входят изучение и анализ практики применения действующего законодательства, участие в подготовке законодательных актов, разработка инструкций, методических рекомендаций, указаний о порядке взимания того или иного налога⁸.

  Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации. 6 апреля 2010 года Распоряжением Председателя Правительства Российской Федерации В.В.Путина № 507-р "О руководителе Федеральной налоговой службы" Мишустин Михаил Владимирович назначен руководителем Федеральной налоговой службы.

  Установлены следующие виды территориальных  органов Федеральной налоговой  службы России:

  1) Межрегиональная инспекция Федеральной  налоговой службы по крупнейшим  налогоплательщикам;

  2) Межрегиональная инспекция Федеральной  налоговой службы по централизованной  обработке данных;

  3) Межрегиональная инспекция Федеральной  налоговой службы по федеральному  округу;

  4) Управление Федеральной налоговой  службы по субъекту Российской  Федерации;

  5) инспекция Федеральной налоговой  службы по району, району в  городе, городу без районного  деления и инспекция Федеральной  налоговой службы межрайонного  уровня.

  В непосредственном подчинении Федеральной  налоговой службы находятся первые четыре вида территориальных органов. Инспекции ФНС по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции ФНС межрайонного уровня подчиняются Управлениям ФНС по субъекту РФ.

  Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой  службы по крупнейшим налогоплательщикам призвана вести учет крупнейших налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов, подлежащих уплате ими и фактически поступивших в бюджет, полный налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками, их налоговое администрирование (т.е. система управления налоговым процессом) возврат и зачет налогов, предоставление отсрочки и т.д.

  В целях отнесения налогоплательщика  к категории крупнейшего применяются  следующие категории: показатель финансово-экономической  деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации и взаимосвязь между организациями⁹.

  Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой  службы по централизованной обработке  данных осуществляет автоматизированный контроль и надзор за соблюдением  законодательства о налогах и сборах, ведение федеральных информационных ресурсов и информационное обслуживание ФНС России. Эта структура отвечает за прием и входной контроль данных налоговой, бухгалтерской отчетности, получаемой от налоговых органов и налогоплательщиков, проводит их автоматизированную обработку. Соответственно, к ее компетенции отнесено ведение Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), реестров лицензий, разрешений, свидетельств, архивное хранение ресурсов на основе электронных хранилищ данных и бумажных носителей. Всю собираемую информацию Межрегиональная инспекция по централизованной обработке данных будет предоставлять по запросам органов государственной власти и местного самоуправления, а также доводить до сведения территориальных органов ФНС России в касающейся их части. Помимо этого, инспекция на основании имеющихся информационных ресурсов будет осуществлять автоматизированный отбор налогоплательщиков для проведения проверок.

  Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой  службы по федеральному округу будут  проверять эффективность работы территориальных органов ФНС  России и организаций, находящихся  в ведении ФНС России, в соответствующем федеральном округе. При этом межрегиональные инспекции по федеральному округу призваны взаимодействовать с полномочными представителями Президента РФ и принимать участие в организуемых ими проверках. Помимо этого, на них возложена функция по проведению анализа схем уклонения от налогообложения, подготовка предложения по их выявлению, пресечению и предупреждению. Также представители межрегиональных инспекций по федеральному округу будут оказывать территориальным налоговым органам помощь при представлении интересов государства в арбитражных судах.

  Управления  ФНС России по субъектам РФ являются территориальными органами¹⁰. Они призваны контролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах, полноту уплаты налогов, производство и оборот этилового спирта, алкогольной и табачной продукции, а также валютного законодательства. К их компетенции отнесена выдача лицензий на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции. Кроме того, управления будут регистрировать юридических лиц и предпринимателей, контролировать правильность применения контрольно-кассовой техники, представлять государство в делах о банкротстве. В их функции входит также и бесплатное информирование налогоплательщиков о действующем законодательстве о налогах и сборах. Возврат и зачет излишне уплаченных сумм также отнесен к компетенции УФНС России по субъектам.

  Помимо  этого, инспекция на основании имеющихся  информационных ресурсов будет осуществлять автоматизированный отбор налогоплательщиков для проведения проверок.

  Инспекции ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления, инспекции  ФНС России межрайонного уровня напрямую подконтрольны управлениям ФНС  России по субъектам РФ и осуществляют их функции на местах. Так, к их компетенции  относятся контроль за соблюдением налогового законодательства и уплатой налогов, объемами производства и реализации этилового спирта, валютными операциями, полнотой учета выручки денег, учет налогоплательщиков на подведомственной территории, регистрация юридических лиц и предпринимателей. Помимо этого, инспекции на местах будут вести оперативно-бухгалтерский учет по каждому налогоплательщику и виду платежа, проводить налоговые проверки и заниматься взысканием недоимки, пеней, а также налоговых санкций, представлять в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам.