Доходы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения

Доходы по договорам  страхования и негосударственного

пенсионного обеспечения

 

Понятие, признаки, условия  договора страхования описаны в главе 48 Гражданского кодекса РФ. Страхование может осуществляться в форме добровольного, обязательного и обязательного государственного (за счет средств госбюджета) страхования. Обязательна письменная форма договора между страховщиком и страхователем. Договор может быть заключен путем составления одного документа либо вручения страховщиком страхователю свидетельства (полиса, квитанции, сертификата), подписанного страховщиком. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии или первого ее взноса, если договором не предусмотрено иное. Страховщиком может быть только юридическое лицо, имеющее соответствующую лицензию.

В статье 213 НК РФ использованы понятия "страховой взнос" и "страховой случай". Определения этих понятий даны в Законе РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом. Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному, выгодоприобретателю или другим третьим лицам.

Кроме того, используется понятие "основание  для пенсионного обеспечения". Согласно статье 2 Закона РСФСР от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в РСФСР" такими основаниями являются:

- достижение соответствующего  пенсионного возраста;

- наступление инвалидности;

- потеря кормильца (для нетрудоспособных  членов семьи);

- длительное выполнение определенной  профессиональной деятельности (для отдельных категорий трудящихся), т.е. выслуга лет.

Законодатель установил следующие  особенности исчисления налоговой  базы по договорам страхования и  негосударственного пенсионного обеспечения:

 

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|           Виды  выплат           | Порядок включения в налоговую  базу  |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|1. Страховые   выплаты   в   связи|Не включаются в налоговую  базу       |

|с  наступлением   соответствующих|                                     |

|страховых случаев:               |                                     |

|а) по  обязательному  страхованию|                                     |

|в соответствии с  действующим  за-|                                     |

|конодательством;                 |                                     |

|б) по  добровольному   страхованию|                                     |

|жизни страхователей  или застрахо-|                                     |

|ванных на срок не менее 5 лет;   |                                     |

|в) по  добровольному   страхованию|                                     |

|на срок не менее  5 лет в возмеще-|                                     |

|ние вреда жизни, здоровью  и меди-|                                     |

|цинских  расходов  (кроме   оплаты|                                     |

|санаторно-курортного     лечения)|                                     |

|страхователейили   застрахованных|                                     |

|лиц;                             |                                     |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|2. Страховые выплаты по договорам|Не  включаются в налоговую  базу, если|

|добровольного пенсионного страхо-|выплаты  осуществляются при наступле-|

|вания, заключенными со страховщи-|нии   пенсионных  оснований в соответ-|

|ками                             |ствии с законодательством РФ         |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|3. Страховые выплаты по договорам|Не  включаются в налоговую  базу, если|

| наступле добровольного пенсионного обеспе-|выплаты  осуществляются при наступле-|

|чения, заключенными с негосударс-|нии   пенсионных  оснований в соответ-|

|твенными пенсионными фондами     |ствии с законодательством РФ         |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|4. Страховые выплаты по договорам|Не  включается в налоговую  базу  сумма|

|добровольного  страхования  жизни,|выплаты, равная сумме фактически вне-|

|заключенным на срок менее  5 лет  |сенных  физическим   лицом  страховых|

|                                 |взносов плюс сумма процентов  по став-|

|                                 |ке  рефинансирования  ЦБ РФ на момент|

|                                 |заключения договора                  |

|                                 |—————————————————————————————————————|

|                                 |Включается в налоговую базу  разность|

|                                 |между  произведенной страховой выпла-|

|                                 |той и суммой, не включаемой  в налого-|

|                                 |вую базу                             |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|5. Страховые  выплаты при досроч-|Не включаются в налоговую  базу, если|

|ном расторжении долгосрочного  (не|расторжение произошло по  причинам, не|

|менее 5 лет) договора  доброволь-|зависящим  от воли сторон             |

|ного страхования жизни или  добро-|—————————————————————————————————————|

|вольного пенсионного обеспечения  |Не включаются в налоговую  базу суммы,|

|                                 |выплаченные в пределах внесенных   фи-|

|                                 |зическим лицом взносов               |

|                                 |—————————————————————————————————————|

|                                 |Включается в налоговую базу  разность|

|                                 |между фактически выплаченной  суммой и|

|                                 |суммой  внесенных  физическим   лицом|

|                                 |взносов                              |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|6. Страховые  выплаты   по  долго-|Не включаются в налоговую  базу суммы,|

|срочным (не менее  5 лет)  догово-|выплаченные в пределах  внесенных  фи-|

|рам   добровольного   страхования|зическим лицом взносов               |

|жизни или добровольного   пенсион-|—————————————————————————————————————|

|ного  обеспечения   при  изменении|Включается в налоговую  базу разность|

|условий указанных  договоров в от-|между фактически  выплаченной суммой и|

|ношении срока их  действия        |суммой   внесенных  физическим  лицом|

|                                 |взносов                              |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|7. Страховые  выплаты  по договору|Включается  в   налоговую базу разница|

|добровольного      имущественного|между полученной  страховой выплатой и|

|страхования в случае  гибели  соб-|рыночной  стоимостью  застрахованного|

|ственного застрахованного  имущес-|имущества  на дату  заключения догово-|

|тва                              |ра, увеличенной  на сумму   уплаченных|

|                                 |физическим лицом взносов             |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|8. Страховые выплаты  по договору|Включается  в налоговую  базу  разница|

|добровольного  страхования   граж-|между полученной страховой  выплатой и|

|данской  ответственности в случае|рыночной  стоимостью  застрахованного|

|гибели застрахованного  имущества|имущества  на дату наступления страхо-|

|третьих лиц                      |вого случая, увеличенной на сумму  уп-|

|                                 |лаченных физическим лицом взносов    |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|9. Страховые выплаты по договорам|Если  ремонт не осуществлялся:        |

|добровольного      имущественного|не  включается в налоговую базу  разни-|

|страхования и страхования   граж-|ца  между полученной страховой выпла-|

|данской  ответственности в  случае|той  и  расходами,  необходимыми  для|

|повреждения  застрахованного  иму-|проведения  ремонта  (восстановления)|

|щества                           |поврежденного имущества, увеличенными|

|                                 |на сумму уплаченных  физическим  лицом|

|                                 |взносов                              |

|                                 |—————————————————————————————————————|

|                                 |Если ремонт осуществлялся:           |

|                                 |не включается в налоговую  базу разни-|

|                                 |ца между полученной страховой   выпла-|

|                                 |той и стоимостью ремонта  (восстанов-|

|                                 |ления)  поврежденного имущества,  уве-|

|                                 |личенной на сумму уплаченных  физичес-|

|                                 |ким лицом взносов                    |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 

Примечание к пункту 5 таблицы. Страховые выплаты при расторжении договора должны производиться согласно Правилам страхования (законодательству Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах) и условиям договора.

Примечание к пунктам 8, 9 таблицы. К договорам страхования гражданской ответственности относятся договоры страхования гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и договоры страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

При определении налоговой  базы важным моментом является то, кто  уплачивал взносы по договору - само физическое лицо или работодатель из собственных средств, так как  взносы, уплаченные работодателем, не уменьшают налоговую базу, кроме следующих случаев:

- работодатель производит  страхование работников в обязательном  порядке в соответствии с действующим  законодательством;

- работодатель уплачивает  взносы по договорам добровольного  страхования, предусматривающих выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников, оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом выплаты застрахованным работникам лично производиться не должны;