Внешнеэкономическая деятельность коммерческих банков

  текущие счета российских предприятий и организаций для зачисления средств после обязательной продажи части экспортной выручки на внутреннем валютном рынке и освобожденной от обязательной продажи;

  транзитные текущие счета предприятий и организаций для учета всех поступлений в пользу владельца счета.

4. Счет № 071 "Невыплаченные переводы из-за границы" (пассивный).

На нем учитываются переводы из-за границы в пользу юридических и физических лиц до открытия текущих счетов и физических лиц, не имеющих текущего счета в банке.

5. Счет № 072 "Счета у иностранных банков" (активный).

На этом счете отражаются средства банка в иностранных банках-корреспондентах на счетах "Ностро", размещенные в банках-корреспондентах депозиты банка по покрытым импортным аккредитивам.

6. Счет № 073 "Счета иностранных банков" (пассивный).

На счете учитываются средства в иностранной валюте зарубежных банков-корреспондентов "Лоро", средства, помещенные банками-корреспондентами в депозиты.

7. Счет № 074 "Кредиты, выданные банкам в иностранной валюте" (активный).

8. Счет № 075 "Расчеты с банками по полученным и предоставленным кредитам (активно-пассивный).

9. Счет № 076 "Расчеты по прочим иностранным операциям" (активно-пассивный).

  На счете учитываются:

  расчеты по покупке-продаже наличной и безналичной валюты;

  конверсионные операции;

  дебиторская и кредиторская задолженность по валютным операциям.

10. Счет №077 "Дебиторы по аккредитивам по иностранным операциям" (активный).

На счете учитываются расчеты с банками по транзитным аккредитивам, исполняемым по поручению

банков.

  11. Счет № 078 "Кредиторы по аккредитивам по иностранным операциям".

  На счете учитываются аккредитивы, исполняемые банком по поручению клиентов.

12. Счет № 080 "Счета в российских банках в иностранной валюте"; счет № 081 "Счета российских банков в иностранной валюте".

Для учета депозитов юридических и физических лиц, не предусмотренных V разделом баланса, используются лицевые балансовые счета № 070 или № 076. Для выделения просроченной ссудной задолженности клиентов-небанков рекомендуется применение лицевого балансового счета № 074.

Для отражения в системном учете операций с иностранной валютой нерасчетного характера возможно применение лицевых балансовых счетов из других разделов банковского баланса. Внебалансовый учет документов в иностранной валюте ведется в картотеках:

№ 9925 "Гарантии и поручительства, выданные

банком";

№ 9936 "Документы и ценности, отосланные на инкассо";

№ 9937 "Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо";

№ 9938 "Обеспечение по счетам корреспондентов в иностранной валюте";

№ 9939 "Платежные документы в иностранной валюте и товарные документы у иностранных корреспондентов";

№ 9940 "Аккредитивы в иностранной валюте".

Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке: в разрезе иностранных валют по их номиналу и в рублевом эквиваленте по текущему курсу ЦБР. Лицевые счета группируются по видам валют, клиентам, операциям. В синтетическом учете операции отражаются только в рублях.

  При изменении текущего курса рубля по результатам торгов на Московской межбанковской бирже по вторникам и четвергам валютные статьи бухгалтерских балансов банков в иностранной валюте подлежат переоценке в рублевом эквиваленте.

  Оплаченный уставный фонд в иностранной валюте переоценке не подлежит и отражается в балансе по инвестиционному курсу, определенному в учредительном договоре либо проспекте эмиссии. Для коммерческих банков в форме акционерного общества открытого типа разрешается устанавливать дифференцированный инвестиционный курс по выпускам акций банка, но в пределах одного выпуска инвестиционный курс (валютная цена) акции должен быть единым. Учредительными документами или отдельным соглашением между акционерами (пайщиками) банка может быть предусмотрено предоставление особых прав при распределении голосов и дивидендов пайщикам, которые сделали в уставный фонд взносы в иностранной валюте.

  Переоценке не подлежат материальные активы банка, сформированные за счет валютных средств (балансовые счета № 92, № 940). Они учитываются по номинальной стоимости с пересчетом по текущему курсу рубля на дату постановки на баланс.

  Остальные активы банка в иностранной валюте (остатки средств в кассе и на корреспондентских счетах; задолженность по предоставленным банком кредитам, депозитам, приобретенным ценным бумагам в иностранной валюте; паевые вклады и иные формы участия в капитале) согласно указаниям подлежат переоценке по мере изменения текущего курса ЦБР.

Рекомендуется делить активы банка на две части. Часть активов, соответствующая разности между уставным фондом и переоцениваемой суммой материальных активов, переоценивается в корреспонденции с лицевым счетом "Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств" (лицевой балансовый счет № 019(1)). Результат переоценки оставшейся части активов относится на лицевой балансовый счет № 019(2) "Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции". Лицевые балансовые счета № 019(1), № 019(2) образуют активно-пассивный счет № 019 "Переоценка валютных средств", включающийся в расчет собственных средств при определении экономических нормативов и капитала банка.

Пассивы банка в иностранной валюте (собственные фонды банка, за исключением уставного фонда, обязательства в виде активов на текущих счетах, вкладов, депозитов, кредиторской задолженности, выпущенных ценных бумаг в иностранной валюте, нераспределенная прибыль) переоцениваются с отнесением результата на лицевой балансовый счет № 019(2).

Как показывает банковская практика, для составления годовой отчетности, формирования финансовых результатов банка должна быть проведена переоценка валютных остатков балансовых счетов доходов и расходов банка (№ 960, № 970, № 971). В этом случае при переоценке в автоматизированном режиме валютные статьи баланса (без уставного фонда и материальных активов) переоцениваются в корреспонденции с балансовым счетом № 019(2). Образовавшийся дебетовый или кредитовый остаток в части изменения рублевого эквивалента (разница между уставным фондом и материальными активами) переносится на лицевой балансовый счет № 019(1).

Ежегодно по состоянию на конец операционного дня 31 декабря итоговое сальдо балансового счета № 019(2) "Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции" переносится на счета доходов и расходов банка до перечисления остатков по балансовым счетам № 96 и № 97 на счет № 980 "Прибыли и убытки". Сальдо указанного счета № 019(2) при переоценке балансовых счетов № 960, № 970, № 971 и отсутствии открытой валютной позиции по отдельным валютам в балансе банка будет нулевым.

Открытая валютная позиция по видам валют есть разница между суммой активов и пассивов по отдельным валютам. Она возникает при операциях внешней конверсии, когда остатки на корреспондентских счетах в одной валюте переводятся в другую.

Остатки на валютных счетах банковского баланса сводятся в отдельный валютный баланс банка. Для полного отражения результатов по валютным операциям банка, учета отвлечения активов в рублях на проведение валютных операций целесообразно в валютном балансе отражать статьи в рублях, связанные с операциями в иностранной валюте (доходы и расходы в рублях по валютным операциям, отвлечение ликвидных активов на покупку-продажу валюты, дебиторская и кредиторская задолженность в рублях и т. п.). Передача остатков рублевых средств в сводный баланс банка осуществляется через лицевые активно-пассивные балансовые счета № 890 либо № 904.

Для отражения в банковском учете отдельных операций рекомендуется использовать следующие бухгалтерские проводки.

1. Покупка наличной валюты в обменном пункте.

    1.1. Д-т сч. № 040 "Средства валютной кассы в рублях"                   :

К-т сч. № 031 "Касса банка" 100 млн. руб. Обеспечение валютной кассы банка наличными рублями для покупки-продажи валюты.

    1.2. Д-т сч. № 040-1 "Средства обменного пункта в рублях"

     К-т сч. № 040          10 млн. руб. Обеспечение валютного пункта рублями в пределах установленного лимита.

    1.3. Д-т сч. № 060-1 "Наличная валюта в обменном пункте"

К-т сч. № 076 (валютный) "Регулирующий счет в валюте" -- 100 дол.' (100 тыс. руб. по текущему курсу ЦБР 1000 руб. за 1 дол.).

Оприходование купленных 100 дол.

1.4. Д-т сч. № 076 (рублевый) "Регулирующий счет в рублях"

       К-т сч. № 040-1        120 тыс. руб. Выдача клиенту рублей при покупке 100 дол. по коммерческому курсу покупки банка 1200 руб. за 1 дол.

    1.5. Д-т сч. № 970 "Расходы банка при покупке валюты"

     К-т сч. № 076 (рублевый) 20 тыс. руб. Отнесение отрицательной разницы между текущим и коммерческим курсами покупки на счета расходов.

     Учитывая постоянное изменение курса валют, в данном примере текущий курс ЦБР и коммерческий курс покупки и продажи валюты -- условные для облегчения подсчетов.

  2. Продажа наличной валюты в обменном пункте.

    2.1. Д-т сч. № 076 (валютный)

К-т сч. № 060   60 дол. (60 тыс. руб.

по текущему курсу ЦБР).

Выдача клиенту приобретенных долларов в обменном пункте.

    2.2. Д-т сч. № 040-1

     К-т сч. № 076 (рублевый) 90 тыс. руб. Оприходование в обменном пункте рублевых средств за продажу 60 дол. по коммерческому курсу покупки 1500 руб. за 1 дол.

    2.3. Д-т сч. № 076 (рублевый) К-т сч. № 960 "Доходы банка при покупке

     валюты"               30 тыс. руб.

     Отнесение положительной разницы между коммерческим курсом покупки банка и текущим курсом ЦБР.

По итогам операций покупки-продажи при расчете курсовой разницы через текущий курс ЦБР положительный результат (доход) от операций покупки-продажи наличной валюты за день составил:

30 тыс. руб. -- 20 тыс. руб. = 10 тыс. руб.

  3. Для уточнения финансового результата по операциям покупки-продажи наличной валюты в условиях постоянного изменения текущего и коммерческого курсов рекомендуется доходы по операциям продажи наличной валюты определять с учетом практических (средних) затрат на ее покупку за конкретный период (например, календарный месяц). В этом случае проводки делаются по следующей схеме:

3.1. Д-тсч. №060-1

К-т сч. № 076-1 (валютный) "Регулирующий счет покупки наличной валюты"           50 дол.

(50 тыс. руб.).

  Покупка 50 дол. при текущем курсе 1000 руб. за 1 дол.

Д-т сч. № 076-1 (рублевый) "Регулирующий счет покупки валюты в рублях" К-т сч. № 040-1             60 тыс. руб. Выдача рублей клиенту при покупке 50 дол. по коммерческому курсу 1200 руб. за 1 дол.

    3.2. Д-т сч. № 060-1

К-т сч. № 076-1 (валютный)  50 дол.

(55 тыс, руб.).

  Покупка 50 дол. при новом текущем курсе 1100 руб. за 1 дол.

Д-т сч. № 076-1 (рублевый) К-т сч. № 040-1         65 тыс. руб. Выдача клиенту рублей при покупке 50 дол. по новому коммерческому курсу покупки банка 1300 руб. за 1 дол.

    3.3. Д-т сч. № 076-2 (валютный)

"Регулирующий счет продажи валюты" К-т сч. № 060              60 дол.

(66 тыс. руб.).

  Продажа клиенту 60 дол. при текущем курсе 1100 руб. за 1 дол.

Д-т сч. № 040 К-т сч. № 076-2 (рублевый) "Регулирующий счет

 продажи валюты"           90 тыс. руб. Получение от клиента рублей при продаже 60 дол. по коммерческому курсу 1500 руб. за 1 дол.

  3.4. Определение затрат на покупку проданных 60 дол. с учетом изменения в течение месяца коммерческих курсов покупки.

  Кредитовые обороты по лицевому счету № 076-1 (валютный) составили: 50+50= 100 дол.

  Дебетовые обороты по лицевому счету № 076-1 (рублевый) равны: 60+65=125 тыс. руб.