Управление текущими затратами

     Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в тех организациях, особенностью производственного процесса которых является изготовление продукции, при котором исходное сырье и материалы проходят в определенной последовательности несколько законченных стадий обработки (переделов). При этом по окончании каждой стадии имеется не готовая продукция, а лишь полуфабрикат, который может быть полностью или частично реализован. Готовое изделие получается лишь на выходе из последнего передела. Следовательно, попередельный метод применяется в тех организациях, в которых технологический процесс состоит из постоянно повторяющихся операций. Такой процесс характерен для предприятий химической, текстильной, металлургической, стекольной промышленности и др. Особенность этого метода заключается в следующем. Затраты на производство, начиная с обработки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта, учитываются по каждому переделу (цеху, фазе, стадии), обработку, в которых оно проходит, включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего передела слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных в предыдущих переделах. В качестве объекта учета могут приниматься как переделы в целом, являющиеся неотъемлемыми частями производного процесса, так и отдельные виды и группы производимой продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д [2].

     Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством с разнообразной и сложной продукцией. В основе этого метода лежат технически обоснованные расчетные величины затрат (нормы) по материалам, рабочему времени, денежным ресурсам на ед. продукции. Нормативные затраты материалов и труда основаны на инженерных оценках и расчетах, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов и оборудования. Нормативы накладных расходов основаны на более простых предположениях - на базе данных о прошлых затратах. Все нормы в зависимости от длительности их действия и времени расчета подразделяют на текущие и плановые. Текущие нормы разрабатываются на каждый месяц и действуют в течение месяца. На их основе составляют сменные планы работ, отпускают материалы на рабочие места, оплачивают выполненные работы и составляют ежемесячные нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям. Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и являются средними на планируемый период. В основе нормативного метода лежат текущие нормы. Основными элементами нормативного метода являются: • Составление нормативных калькуляций себестоимости на весь ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам; • Оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, объектам учета затрат и объектам калькулирования; • Выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, по местам и центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов; • Систематизация фактических затрат на производство по объектам учета с подразделением на затраты по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм; •Исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам. Характерная черта нормативного метода - ведение сводного учета затрат на производство по цехам, по видам или однородным группам изделий с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них. При использовании нормативного метода составляются нормативные карты на детали и узлы, затем на основе карт – нормативные ведомости на цех, а после с учетом выпускаемых изделий рассчитывается нормативная калькуляция на каждое изделие. Фактическая себестоимость продукции при нормативном методе определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, отклонений фактических затрат от нормативных и величины изменений норм. 3 факт.=3 норм.+ -Откл+ -Изм.норм (ф.1) Фактическую себестоимость конкретного вида продукции можно установить двумя способами: 1. Если объектом калькулирования является отдельный вид продукции, то отклонение от норм и их изменение могут быть отнесены прямо на конкретный вид продукции. Тогда фактическая себестоимость рассчитывается по ф.1. 2. Если объектом учета является группа однородной продукции или изделий, то фактическая себестоимость каждого вида определяется путем распределения отклонений и изменений норм пропорционально самим нормам. Отклонение фактических затрат от установленных норм определяют различными методами. Для материальных затрат могут использоваться: - метод документирования; - метод партионного раскроя; - инвентарный метод. Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья, материалов от установленных норм. Отпуск сырья и материалов производится по лимитно-заборным картам в соответствии с установленными нормами на месяц для каждого цеха. После того как выбрана месячная норма материалов, лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию, а дополнительный отпуск сырья, материалов производится на основании требований. Метод партионного раскроя. На каждую партию отпускаемых материалов выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывается: количество материалов, поданных к рабочему месту, количество заготовок и отходов, которые должны быть из этого материала получены. В этом же листе отражается фактически полученное количество заготовок и отходов. Для выявления отклонений сопоставляют предусмотренный в раскройном листе нормативный расход материалов с фактическим. Этот метод используется в швейной, обувной промышленности. При инвентарном методе по истечении установленного промежутка времени (рабочая смена, сутки, пятидневка и д.п.) проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных материалов на рабочем месте. Фактический расход материалов определяют, прибавляя к остатку на начало периода количество материалов, отпущенных на рабочее место за расчетный период, и вычитают остаток материалов, оставшихся на конец периода. Фактический расход сравнивают с нормативным и таким образом находят отклонение. Этот метод используется в пищевой, мясной, молочной и аналогичных видах промышленности. Как правило, нормативный метод применяют в сочетании либо с позаказным, либо с попередельным методом калькулирования себестоимости [2].

     Попроцессный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции. Попроцессный метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, нефтяной) и энергетике. Для них характерен массовый тип производства, непродолжительный производственный цикл, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, полное отсутствие (незначительный размер) незавершенного производства, единая единица измерения и калькулирования. При этом методе выпускаемая продукция является и объектом учета затрат и объектом калькулирования себестоимости. Попроцессный метод используется в различных вариантах. В тех производствах, где производится один вид продукции, не возникают запасы готовой продукции, запасы п/фабрикатов, может применяться простой метод калькулирования. В энергетике, в добывающих отраслях (где отсутствуют запасы готовой продукции) используется простая одноступенчатая калькуляция себестоимости. Предприятия этих отраслей являются однопроцессными (однопередельными). При добыче одного вида продукции (напр., каменного угля) или выработке одного вида энергии (электрической) все затраты на производство можно учитывать в целом и включать в себестоимость продукции прямым путем на основании первичных документов. При этом себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат за период на количество произведенной за этот период продукции: Себестоимость 1 ед. = затраты общие / количество продукции. В производствах, добывающих или вырабатывающих два или несколько видов продукции, напр. электрическую и тепловую энергию, нефть и попутный газ, прямые затраты сразу относят на тот вид продукции, для которого они израсходованы, а косвенные расходы распределяют между видами продукции пропорционально установленной базе или коэффициентным способом. Таких производств, где не возникают запасы готовой продукции мало. Там, где имеет место остаток готовой продукции, применяется простой двухступенчатый метод калькуляции. При этом расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа. 1 этап: Рассчитывается производственная себестоимость всей изготовленной продукции и производственная себестоимость единицы путем деления себестоимости изготовленной продукции на ее количество: Себестоимость ед. продукции = производственная себестоимость всей изготовленной продукции / количество изготовленной продукции. 2 этап: Сумма управленческих и сбытовых расходов делится на количество реализованной продукции за отчетный период. 3 этап: Полученные показатели суммируются и получается себестоимость единицы реализованной продукции. Метод простой двухступенчатой калькуляции отражает практическое воплощение на практике системы учета затрат по местам их возникновения. Метод простой двухступенчатой калькуляции позволяет: 1. Оценить запасы готовой продукции по производственной себестоимости. 2. Отнести управленческие расходы на реализованную продукцию в полном размере. Если производственный процесс состоит из нескольких переделов (стадий, этапов) и на каждом из них на выходе получают п/фабрикаты, которые складируются, и если запасы п/фабрикатов меняются от передела к переделу, то используют метод многоступенчатой простой калькуляции. В этом случае учитывают затраты и количество изготовленных п/фабрикатов по каждому переделу: Себестоимость ед. = производственные затраты передела 1 / кол-во п/ф, изготовленных на переделе 1 + производственные затраты передела 2 / кол-во п/ф, изготовленных на переделе 2 + ... + затраты управления / кол-во реализованной продукции. Считается, что при этом многоступенчатом методе калькулирования себестоимости целесообразно затраты сырья и материалов учитывать отдельно; определять их величину в расчете на единицу готовой продукции, а в рамках отдельных переделов учитывать лишь добавленные затраты (з/плату и общепроизводственные расходы). Такая разновидность простой калькуляции называется калькуляцией издержек по стадиям обработки. Себестоимость 1 ед. = Затраты материалов + затраты добавленного передела 1 / кол-во п/ф, изготовленных на переделе 1 + затраты добавленного передела 2 / кол-во п/ф, изгот. на переделе 2+...+ затраты управления / кол-во реализованной продукции. На предприятиях, применяющих простой метод учета и калькулирования, калькуляция обычно составляется по статьям затрат. Однако она легко может быть составлена и по экономическим элементам. Простой метод полностью соответствует особенностям предприятий добывающей и энергетической отраслей, несложен для применения и обеспечивает достоверные данные калькуляций [2].

7. Задача :

Определить: а) критический объем продаж,

б) объем  продаж обеспечивающий прибыль до вычета процентов и налогов в размере 10 тыс. руб., если условно-постоянные расходы = 40 тыс. руб. Цена единицы продукции = 70 руб.; переменные расходы на единицу = 50 руб.

критический объем продаж

Р – 70 руб. это средняя цена реализации (за единицу продукции);

V – 50 руб. переменные затраты на единицу продукции;

F  – 40 000 руб. постоянные операционные затраты.

а)  40 000 : (70-50) = 2 000 единиц

б) 10 000 : (70-50) = 500 единиц,     500 ед. + 2 000 ед. = 2 500 единиц.

Список  литературы:

1. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет.- М.: Андросов, 2000

2. Бочаров В.В.  «Финансовый анализ»: Учебное  пособие . - СПб: Питер, 2003

3. Бухалков М.И.  «Внутрифирменное планирование». Учебник - М.: Изд. «Инфра-М», 2001

4. Вестник ВНИИЖТ  «Принцип формирования договорной  цены за капитальный ремонт  подвижного состава», №5, 2002 г. 

5. Максимчук Т.П., Журнал "Планово-экономический отдел" №1 2006,