Учет вложений во внеоборотные активы

 

Министерство образования и науки  Российской Федерации

Муромский институт (филиал)

Государственного  образовательного учреждения высшего  профессионального образования

«Владимирский государственный университет

имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых»

(МИ (филиал) ВлГУ)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЛАБОРАТОРНАЯ  РАБОТА 3

 

УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ

ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

 

 

 МУРОМ 2012

  

 

Лабораторная работа 3. Учет вложений во внеоборотные активы

1.Цель и задачи

Цель изучения темы – систематизировать и закрепить знания, полученные студентами при изучении правил документального оформления и отражения в учете операций, связанных с учетом вложений во внеоборотные активы (долгосрочных инвестиций).

Задачи:

• углубленное изучение положений нормативных документов по бухгалтерскому учету вложений во  внеоборотные активы (долгосрочных инвестиций);
• углубленное изучение правил документального оформления и отражения в текущем учете операций, связанных с вложениями во внеоборотные активы (долгосрочными инвестициями);

2. Оглавление

3.1. Основные положения

3.2 Документальное оформления и  учет долгосрочных инвестиций в капитальное строительство при подрядном и хозяйственном способе строительства.

3.3. Документальное оформление и  учет оборудования для строящегося объекта.

3.4. Учет источников финансирования  долгосрочных инвестиций

3.1. Основные положения

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета вложений во внеоборотные активы (долгосрочных инвестиций) являются Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина РФ от 30.12.1993г. №160) и Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» №2/2008 (Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 №11бн).

В соответствии с названными  документами под  вложениями во внеоборотные активы (долгосрочными инвестициями) понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений.

Долгосрочные инвестиции связаны  со следующими видами деятельности:

• капитальное строительство в виде нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
• приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов (или частей) основных средств;
• приобретение земельных участков и объектов природопользования;
• приобретение и создание активов нематериального характера.

Субъектами инвестиционной деятельности при капитальном строительстве, расширении и реконструкции объектов недвижимости являются: инвесторы, заказчики, застройщики, подрядчики, собственники, пользователи объектов законченных капитальных вложений (долгосрочных инвестиций).

Объекты долгосрочных инвестиций при  постановке на учет подлежат оценке. Оценка производится исходя из фактических  затрат, связанных с приобретением (возведением) объекта.

Учет долгосрочных инвестиций ведется  по фактическим затратам:

• в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
• по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

Организация аналитического учета  по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому  строящемуся или приобретаемому объекту основных средств

По затратам, связанным с приобретением (созданием) нематериальных активов, аналитический  учет ведется по каждому приобретенному или созданному самой организацией объекту нематериальных активов.

По затратам, связанным с осуществлением научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ аналитический  учет ведется по видам выполненных  работ, а также по договорам (заказам).

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость  объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 01.01.2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

В бухгалтерском балансе незавершенные  долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» раздела 1 «Внеоборотные активы.

3.2 Документальное оформления и   учет долгосрочных инвестиций  в капитальное строительство  при подрядном и хозяйственном  способе строительства

При строительстве объектов организация и управление строительством, контроль за ходом строительства, ведение бухгалтерского учета, а также сдачу объектов в эксплуатацию осуществляет застройщик. Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета  затрат по строительству объектов застройщик должен предусматривать получение  информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Порядок документального  оформления и учета затрат на капитальное  строительство у застройщика  зависит от способа их осуществления.

Застройщик может осуществлять капитальное строительство подрядным  или хозяйственным способом.

При подрядном способе  работы по строительству объекта  выполняются для заказчика-застройщика по договорам строительного подряда специализированными строительными организациями.

Учет выполненных работ  ведется подрядчиком в накопительном порядке с начала выполнения работ до полного завершения обязательств подрядчика по объекту строительства под контролем заказчика в журнале учета выполненных работ (форма № КС-6а) в одном экземпляре. При сдаче заказчику выполненные подрядчиком строительно-монтажные работы (СМР) на основании журнала № КС-6а оформляются Актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Формы № КС-2, № КС-З  и другие утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

Формы № КС-2 и КС-3 оформляются не менее чем в двух экземплярах: первый для подрядчика, второй — для заказчика и составляются по мере сдачи работ в сроки, установленные договором подряда. Стоимость выполненных работ отражается в Справке по договорной стоимости нарастающим итогом с начала выполнения работ (в графе 4), с начала года (в графе 5) и, в том числе, за отчетный период (в графе 6) в целом по стройке и по каждому входящему в ее состав объекту. Принятые от подрядчика работы заказчик отражает в бухгалтерском учете на основании акта формы № КС-2 по стоимости отчетного периода, указанной в форме № КС-3 .

 

Корреспонденция счетов по учету долгосрочных инвестиций в капитальное строительство при подрядном способе строительства

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость услуг сторонней организации по составлению сметы
	стоимость услуг	08-3
	НДС	19-1	60
2	Отражена стоимость строительных работ согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), предъявленной подрядчиком
	стоимость работ	08-3
	НДС	19-1	60
3	Предъявлен бюджету к вычету НДС  по работам, выполненным сторонней  организацией и подрядчиком;	68	19-1

 

К строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами застройщика без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций.

В соответствии с типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительно-монтажных  работ, утвержденными Минстроем  России 4 декабря 1995 г. № БЕ-11-260/7 организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям:

• строительные материалы,
• заработная плата строительных рабочих,
• отчисления на социальные нужды,
• амортизация основных средств,
• расходы по обслуживанию строительных машин и механизмов (включая амортизацию основных средств),
• накладные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы.

Затраты по перечисленным статьям  должны быть подтверждены соответствующими первичными документами (требования на отпуск материалов, наряды на выполненные  работы, расчеты и справки бухгалтерии).

При хозяйственном способе  строительные работы могут выполняться как ремонтно-строительными цехами, так и отделами капитального строительства (ОКС). В первом случае все затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех». До окончания работ на строительном объекте все затраты на строительно-монтажные работы, учтенные по дебету счета 23, являются незавершенным производством.

При осуществлении строительства  специальным отделом капитального строительства затраты по строительству отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

В соответствии с налоговым законодательством строительно- монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, рассматриваются как «строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления» и признаются объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Исчисление НДС со стоимости СМР осуществляется по итогам каждого квартала. Организации  в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ в пункт 5 статьи 172 НК РФ, вправе производить вычеты по НДС при выполнении СМР для собственного потребления в момент определения налоговой базы по НДС, т. е. момент определения налоговой базы и вычета совпадают.

Корреспонденция счетов по учету долгосрочных инвестиций в капитальное строительство при хозяйственном способе строительства

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отпущены со склада строительному подразделению и израсходованы материалы на строительство, выполняемое хозяйственным способом	08-3	10
2	Включена в затраты на строительство стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта	08-3
		19-1	60
3	Начислена заработная плата работникам строительного подразделения за работы по строительству, выполняемому хозяйственным способом	08-3	70
4.	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	08-3	69
5.	Начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве, выполняемом хозяйственным способом	08-3	02
6.	Начислен НДС на строительно-монтажные  работы, выполненные хозяйственным способом	19-1	68
7.	Перечислен в бюджет НДС	68	51
8.	Предъявлен бюджету к вычету НДС по выполненному хозяйственным способом строительству	68	19-1