Сущность международных стандартов

    Порядок составления данного отчета в  Украине регламентируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 4 “Отчет о движении денежных средств” подготовленного  на основе одноименного МСБУ 7, созданного в 1992 г., и вступившего в силу с 01.01.94 г. Первоначально с 1997 года МСБУ 7 имел название “Отчет об изменениях в финансовом состоянии”. Основанием для его пересмотра было возрастание потребностей в информации об источниках и направлениях денежных потоков предприятия.

    Анализируя  степень приближенности к международным  стандартам, видим ряд расхождений  и неполноту отражения информации.

    Прежде  всего, следует отметить несогласованность  между понятиями “поток денежных средств” в МСБУ и “движения денежных средств” в ПСБУ. Так, согласно п.6 МСБУ 7 “денежные потоки” – поступления и выбытия денежных средств и их эквивалентов. В то же время п.4 ПСБУ 4 этим определением характеризует движение денежных средств. Поток денежных средств представляет собой более узкое понятие и связано с определенным промежутком времени. Тогда как движение денежных средств – более широкое понятие, предполагающее характеристику не только денежных потоков, но и их результат – изменение денежных средств – чистое поступление или чистое выбытие (т. е. разницу между входящими и исходящими денежными потоками за этот отчетный период).

    Согласно  требованиям международных стандартов учета составление и предоставление финансовой отчетности осуществляется всеми видами предприятий, как отдельного, так и группы их (консолидированного отчета). Что касается требований ПСБУ 4, то субъекты малого предпринимательства отчет о движении денежных средств не предоставляют.

    Структура информации о движении денежных средств  в отчете отвечает требования МСБУ 7, и рассматривается в разрезе  трех видов деятельности – операционной, инвестиционной, финансовой.

    ПСБУ 4 рассматривает лишь отчет, составленный по косвенному методу (непрямому) в части движения денежных средств от операционной деятельности, тогда как МСБУ 7 дает возможность раскрытие информации с применением прямого или непрямого метода.

    Прямой  метод заключается в определении  чистого изменения денежных средств, путем отражения всех статей поступления и выбытия, разница которых показывает прирост или уменьшение денежных средств.

    Непрямой  метод предусматривает отражение  в отчете суммы чистой прибыли (убытка), которая последовательно корректируется до чистых поступлений денежных средств путем исключения влияния неденежных операций и операций.

    МСБУ 7 заинтересовывают предприятия к  применению прямого метода, который  дает полезную информацию для оценки будущего движения денежных средств.

    Однако как показывает практика, при наличии выбора метода предприятия отдают предпочтение простому непрямому методу, так в США применение данного

    метода  составляет 97,5 процентов компаний, в Испании, так же как на Украине  этот метод есть обязательным, в  Австралии – обязателен прямой метод.

    Раскрытие информации о движении денежных средств  в разрезе инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств предоставляется  только прямым методом.

    Если  П(С)БУ 4 предусматривает использование  лишь только двух основных методов отражения информации, прямого и непрямого, то в некоторых случаях МСБУ 7 разрешает предоставление информации: приобретение и реализация финансовых инвестиций, краткосрочные займы, срок погашения которых составляет 3 месяца.

    Применение данного метода достаточно важно, так как обеспечивает получение прибыли, обеспеченной реальными денежными средствами, и способность предприятия своевременно производить расчеты по обязательствам.

    Существенным  недостатком отражения информации в отчете о движении денежных средств согласно П(С)БУ 4, отсутствие учета неденежных операций. МСБУ 7 содержит требования об исключении из отчета лишь инвестиционных и финансовых неденежных операций, однако не упоминается об исключении неденежных операций, связанных с операционной деятельностью. Однако обязательным требованием МСБУ является раскрытие неденежных операций в примечаниях к финансовой отчетности.

    МСБУ  не определяет формат отчета о движении денежных средств и перечень статей по каждому виду деятельности, но содержит конкретные требования и пояснения раскрытии информации.

    Отчет о движении денежных средств согласно П(С)БУ 4 составляется по форме и требованиям  настоящего Положения (стандарта).

    МСБУ 7 предусматривает обязательное отражение  применяемой учетной политики в примечаниях.

    Таким образом, МСБУ 7 предоставляет свободу  выбора метода отражения информации, структуры составления отчета. Побуждает  заинтересованность в достоверности  отражения информации, которая дает пользователям финансовой отчетности возможность сопоставлять, оценивать, прогнозировать денежные потоки предприятия, выявлять причины разницы между прибылью и денежным поступлением и выбытием, анализировать денежные и неденежные операции предприятия., исследовать способность предприятия в погашении своих обязательств и выплаты дивидендов.

    П(С)БУ 4 отличается сложностью, неусовершенствованной  методикой составления отчета, что  осложняет анализ денежных потоков, приводят к неполному раскрытию  информации о движении средств. В  частности, большинство предприятий в силу недопонимания понятия “эквивалентов денежных средств” не отражают их в отчете. В отчете не находит отражение внутренний характер движения денежных средств, в частности движение наличности в кассе, неденежные операции (получение активов за счет финансовой аренды, бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций, приобретение активов за счет займов банка и т. д)

    Непродуманное построение отчета о движении денежных средств согласно П(С)БУ 4, узкая трактовка  статей говорит о возможности арифметической “подгонки” данных, поверхностном раскрытии информации о деятельности предприятия., интенсивному развитию теневой экономики.

    Исходя  из вышеизложенного, необходимо:

    1. Предоставление украинским предприятиям  свободы формата предоставления Отчета о движении денежных средств, с установлением пунктов обязательного раскрытия.

    2. Предоставление свободы выбора  метода раскрытия информации, в  части операционной деятельности, в данном отчете.

    3. Ввод классификации денежных  поступлений согласно их характеру, с помощью ЭВМ.

    4. Привести полный перечень показателей  инвестиционной и финансовой  деятельности для инвестиционных  компаний, банковских учреждений, пенсионных  фондов, лизинговых компаний и  т. д.

    5. Обязательное раскрытие информации  о неденежных операциях, внутреннем движении денежных средств, учетной политике в отчете либо в приложении.

    Финансовая  отчетность требует постоянной гармонизации, так как представляет собой источник информации о экономическом развитии предприятия, учет и анализ которого занимаю важное место для вхождения в число стабильных и надежных партнеров u1084 мирового совместного сотрудничества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Основные виды стандартов, их сравнительная характеристика 

    На  международных финансовых рынках используются три вида стандартов: МСФО, US GAAP и UK GAAP. Для Евросоюза наиболее актуальны первые. Американские и британские стандарты не уступают МСФО в значимости, поскольку основными финансовыми центрами являются Нью-Йорк и Лондон.

     Однако, и британские стандарты, и американские были разработаны в рамках англо-саксонской системы бухгалтерского учета и примерно в равной степени повлияли на сформировавшиеся позже международные стандарты финансовой отчетности, хотя воздействие туманного Альбиона все-таки более заметно. Безусловно, расхождения между этими тремя системами есть, но они существенно меньше, нежели между международными стандартами финансовой отчетности и национальными стандартами стран, системы учета которых складывались в условиях плановой экономики.

     То  есть сравнивать нужно две группы - US GAAP, с одной стороны, и английскую систему и МСФО, с другой

       US GAAP в большей степени основаны на правилах, в то время как две другие системы - на принципах бухгалтерского учета. Реально это проявляется в том, что в Великобритании основополагающим является требование «правдивого и справедливого отражения» (true and fair view). Это означает, что если существующие требования учета не дают такого отражения, по мнению составителей отчетности и руководства компании, то организация должна использовать альтернативные варианты учета с тем, чтобы добиться такого результата. В США отчетность должна быть составлена в соответствии с US GAAP и другими правилами (например, Комиссии по ценным бумагам и биржам), и компании не должны отклоняться от существующих требований и правил учета, которые и дают это самое правдивое отражение. Однако для стран, не использующих англо-саксонскую модель, эти споры имеют скорее академический характер, поскольку для них более существенным являются концептуальные расхождения между своей национальной  системой с одной стороны  и англо-саксонской моделью (включая международные стандарты финансовой отчетности, US GAАP и UK GAAP), с другой.

       Англо-саксонская модель учета  отражает традиции юридической  системы, основанной на «общем законе» (common law). В отличие от системы, основанной на гражданском кодексе (civil law), она имеет меньше юридических ограничений и предписывает подход, согласно которому разрешено делать все, что специально не запрещено законом. Поэтому в США и Великобритании основополагающим является требование «правильного представления» (США) и «правдивого и справедливого отражения» (Великобритания) деятельности компании в финансовой отчетности и защита интересов акционеров.

     При этом особенностями англо-саксонской модели учета является полное отделение учета от налогообложения и доминирование профессионального суждения бухгалтера в процессе учета и составления отчетности.

     В странах континентальной Европы, где преобладает система гражданского законодательства, на первом месте стоит защита интересов небольшого числа крупных частных инвесторов и банков, существенно влияние налогообложения и государственное доминирование в регулировании бухгалтерского учета. Там допускается только то, что специально разрешено законом. Подобные отличия о усложняют переход на международные стандарты финансовой отчетности в странах континентальной Европы и других государствах, включая Украину.

     Разница между двумя системами учета: US GAAP и МСФО заключается в организации учета. US GAAP ориентированы в первую очередь на американские компании и учитывают американское законодательство. Международные стандарты финансовой отчетности задумывались как глобальные стандарты для применения любой организацией вне зависимости от региона деятельности, экономических особенностей или условий бизнеса определенной страны, а, следовательно, подразумевают меньшую детализацию, больший выбор учетных принципов.

       МСФО требуют переоценивать многие  активы по справедливой стоимости,  US GAAP разрешает это только в отношении финансовых инструментов. При консолидации по международным стандартам основной критерий - это контроль, в США - голосующее большинство. Затраты на НИОКР в Америке отражаются как расходы и капитализируются в соответствии с МСФО. И так далее.

     В настоящее время наметилась тенденция  к сближению МСФО и US GAAP. Процесс сближения начался еще с середины 90-х годов, когда активизировались процессы гармонизации отчетных требований для международного листинга. Последующим катализатором стала целая серия бухгалтерских скандалов, связанных с банкротствами американских компаний, в частности, Enron и WorldCom. Сначала Совет по стандартам финансового учета США присоединился к работе Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета в качестве наблюдателя. А в 2002 году между ними было подписано так называемое Норволкское соглашение, цель которого - выработка конкретных путей сближения американских и международных стандартов. В ходе работы по этому документу были приняты проект краткосрочной конвергенции и исследовательский проект по международной конвергенции, результатом которых стало согласование позиций по ряду стандартов: изменение существовавших и принятие пяти новых МСФО.