Планирование расходов на производство и реализацию продукции

     Классификация затрат по экономическим элементам не позволяет определить себестоимость отдельных видов продукции, а также установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям затрат.

     Перечень  статей затрат и их состав определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости.  

     1.2 Теоретические аспекты  анализа затрат

     По  мнению многих авторов [5,10,11], в условиях рыночной экономики имеет место переоценка роли показателей прибыли и рентабельности и недооценка показателей себестоимости продукции, работ, услуг. В соответствии с этим широко разрабатываются вопросы анализа прибыли и рентабельности в ущерб анализу себестоимости.

     При экономическом анализе используются относительные показатели (коэффициенты), определяющие величину затрат в копейках (или в процентах) на один рубль стоимости продукции [6].

     Показатель  затрат на один рубль стоимости выпущенной (реализованной) продукции в копейках (или в процентах) имеет ряд достоинств:

     1) это сквозной показатель, он может быть исчислен по всему объему выпуска и реализации продукции, а также по отчетным сегментам, по однородным группам и конкретным видам продукции;

     2) обеспечивает увязку анализа  себестоимости и прибыли;

     3) пригоден для анализа затрат  и себестоимости как в статике,  так и в динамике, поскольку является коэффициентом;

     В настоящее время ни одна из форм официальной бухгалтерской отчетности не предусматривает приведения показателей  к сопоставимости, хотя эта проблема приобрела особую актуальность, так как с переходом к рыночным отношениям усилилось влияние следующих факторов:

     1) конъюнктура рынка вынуждает  организации динамично обновлять  номенклатуру и ассортимент, а также изменять структуру продаж продукции, работ, услуг;

     2) инфляция приводят к изменению стоимостных показателей объемов производства и продаж продукции, работ, услуг;

     3) дополнительные инфляционные затраты на производство и продажи.

     Под влиянием названных факторов изменяются показатели прибыли и рентабельности, показатели эффективности использования ресурсов.

     Выходом из создавшейся ситуации является, по моему мнению, использование для сравнений метода коэффициентов. Поскольку коэффициенты являются относительными величинами, можно считать, что в основном берется влияние таких факторов, как изменение цен реализации, цен и тарифов на потребляемые ресурсы и услуги. Именно поэтому для статических и динамических сравнений предпочтительно использовать относительные показатели.

     Многие  экономисты [9] проводят анализ путем сравнения абсолютных сумм затрат за два аналогичных периода времени. Сравнение абсолютных сумм затрат за два периода не дает ответа на вопрос об изменении эффективности затрат в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, так как суммы затрат различаются по многим факторам, в частности:

     1) затраты складываются на объем продаж товаров, работ, услуг периода;

     2) затраты формируются в соответствии  со структурой реализации товаров;

     3) инфляционные процессы по-разному  влияют на отдельные экономические  элементы затрат. Инфляция в большей  степени влияет на такие элементы, как «Материальные затраты» и «Прочие затраты», в которых преобладает оплата услуг сторонних организаций. В меньшей степени инфляция влияет на элемент «Затраты на оплату труда». На амортизационные отчисления инфляция влияет в случаях, если имели место переоценка основных фондов, движение объектов основных фондов, изменение способов начисления амортизации.

     Влияние названных факторов делает, по существу, несопоставимыми абсолютные суммы затрат за сравниваемые периоды времени. Поэтому для анализа используем относительные показатели, т. е. коэффициенты затрат в копейках (или процентах) на один рубль выручки (нетто) от продаж, поскольку в относительных показателях нивелируется влияние указанных выше факторов.

     Коэффициенты  позволяют получить реальную картину  затратоемкости продукции в целом и по каждому элементу в отдельности, оценить уровень планирования.

     Коэффициенты  затрат в копейках (или в процентах) на один рубль выручки (нетто) от продаж можно рассчитать как по итогу затрат, так и по каждому экономическому элементу:

Коэффициент затрат                Сумма затрат по экономическому элементу

на 1 рубль выручки (нетто) =   (или сумма итога затрат) за период, тыс.руб. X 100

от продаж, коп. (%)                 Выручка (нетто) от продаж за период, тыс. руб.

     Коэффициенты, рассчитанные по каждому экономическому элементу и по итогу затрат, имеют конкретные наименования, которые отражают их экономический смысл. Например:

     1) коэффициент материалоемкости показывает, сколько копеек составляют материальные затраты в одном рубле выручки от продаж;

     2) коэффициент зарплатоемкости отражает  уровень затрат на оплату труда в копейках на один рубль выручки от продаж;

     3) коэффициент отчислений во внебюджетные  государственные фонды отражает размер этих отчислений в копейках на один рубль выручки от продаж;

     4) коэффициент удельной амортизации  показывает, сколько копеек в  одном рубле выручки занимают  амортизационные отчисления;

     5) коэффициент удельных прочих  затрат отражает их величину  в копейках на один рубль выручки от продаж;

     6) коэффициент затратоемкости показывает, сколько всего затрат в копейках «несет» организация на один рубль выручки от продаж.

     Каждый  из пяти экономических элементов  затрат при углублении анализа можно детализировать. Например, материальные затраты: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, услуги производственного характера сторонних организаций, топливо, электроэнергия, прочие материальные затраты.

     Детализация экономических элементов затрат дает возможность выяснить основные причины изменения коэффициентов затрат на один рубль выручки от продаж в отчетном периоде по сравнению с базисным. 

     1.3 Планирование затрат на производство и реализацию продукции (товаров, услуг)

     Основной  целью планирования является выявление  и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений [4].

     Планирование  затрат на производство и реализацию продукции осуществляется по следующим основным этапам [16]:

     1. Анализ затрат на производство  и реализацию продукции в предплановом периоде.

     2. Прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру операционных затрат на предприятии.

     3. Планирование переменных затрат.

     4. Планирование постоянных затрат. Определение порога рентабельности.

     5. Определение эффекта производственного рычага.

     6. Разработка плановых типов бюджетов отдельных центров ответственности.

     7. Разработка текущего плана операционных затрат по предприятию в целом. Составление сводной сметы затрат на производство.

     Рассмотрим более подробно каждый из этапов:

     1. Основными задачами проведения  анализа затрат является выявление основных тенденций изменения сумм и уровня операционных затрат предприятия в предплановом периоде, установление размеров отклонения фактических их показателей от плановых (нормативных), выяснение основных причин, вызванных этими отклонениями.

     2. К числу основных факторов, требующих учета в процессе планирования операционных затрат, относятся: изменение объема производства и реализации продукции; изменение ассортимента производимой и реализуемой продукции; изменение технического уровня производства; изменение амортизационной политики предприятия; изменение уровня цен и условий поставок сырья, материалов и других материальных ресурсов по контрактам, заключенным на плановый период.

     3. При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами:

1. По эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;

     2) По фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

      Установление  нормы переменных затрат на единицу  выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объём затрат на объём выпуска. При стабильной стоимости переменных затрат их общая величина может быть определена по формуле: 

     где Н - норма затрат на единицу продукции в денежном выражении; В - плановый объём выпуска в натуральном выражении.

      Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчётного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

     где С _ф.  - фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде; В _пл. - плановый объем выпуска в натуральном выражении; В _ф. -  фактический объем выпуска  в  отчетном  периоде в натуральном выражении.

     Если в отчётном периоде соблюдались нормы расхода на единицу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому методу, будет идентична плановой величине переменных затрат, рассчитанных вторым методом.

     4. Постоянные расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении объёма выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции.

     Итак, при планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи: определение необходимого объёма выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость постоянных и переменных затрат; расчёт необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.

     Для определения минимального объёма выпуска продукции, ниже которого производство продукции становится нерентабельным, используют показатель порога рентабельности, который определяется по следующей формуле:

     

     ,

     где П_ос - постоянные затраты; Ц_о - оптовая цена за единицу продукции; З_ед.пер.- переменные затраты в расчете на единицу продукции.

     5. Изменяя соотношения между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить задачу оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага.

      Эффект производственного  рычага проявляется в силе его  воздействия. Сила воздействия производственного  рычага определяется по формуле: 
 

       где: В_р  - выручка от реализации; З_пер  - переменные затраты; П_р  - прибыль от реализации.

     Показатель  силы воздействия производственного рычага определяет во сколько раз возрастет прибыль при росте выручки от реализации продукции на 1%. Очевидно, чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем значительнее сила воздействия производственного рычага.

     6. Бюджет - план, разрабатываемый обычно в рамках до 1 года.