Оптимизация налоговых выплат на предприятии (на примере ЗАО "Олимп")

Если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию.

Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции:

        руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации;

        юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами;

        бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить;

        специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы.

Методика налогового планирования хозяйствующего субъекта включает следующие последовательные этапы: анализ текущего состояния производственно-хозяйственной деятельности предприятия, анализ текущего состояния налогообложения предприятия (налоговый анализ); формирование концепции (стратегии) развития предприятия; разработка годовых бюджетов с оптимизированными налогооблагаемыми базами, обеспечивающих реализацию стратегии развития предприятия; разработка тактических налоговых планов для исполнения годовых бюджетов; контроль за реализацией мероприятий годового плана с оптимизированными налогооблагаемыми базами; выход на очередной расчетный период; составление отчетных документов, налогового паспорта предприятия.

процессу налогового планирования свойственна следующая структура:

- анализ хозяйственной деятельности;

- вычленение основных налоговых проблем;

- разработка и планирование налоговых схем;

- подготовка и реализация налоговых схем;

- включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.

На первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи организации коммерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения. На этом этапе решается вопрос о том, следует ли использовать налоговые льготы, которые предоставлены законодательством для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства.

На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виде не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.

На третьем этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия.

На четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности – по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который выступает составной частью общего налогового планирования.

На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Глава 2. Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Олимп».

2.1 Основные сведения о предприятии.

Полное фирменное наименование - Закрытое акционерное общество "Олимп".

Место нахождения: Российская Федерация, г. Брянск.

В соответствии с Уставом ЗАО "Олимп" основными видами деятельности Общества являются: приобретение и реализация нефтепродуктов, иных товаров и услуг потребителям области, регионов России и за ее пределами; иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Основными видами деятельности ЗАО “Олимп” в 2009 году являлись реализация нефтепродуктов, приобретенных на условиях купли-продажи, и предоставление имущества в аренду. При этом рынком сбыта нефтепродуктов являлась Брянская область. Так же через магазины при АЗК осуществляется реализация товаров народного потребления: продуктов питания, запасные части к автомобилям, автомасла, автохимия и др. В настоящее время реализация осуществляется через 46 автозаправочных комплексов, из них 13 в собственном управлении, а 33 совместном управлении.

Работа автозаправочных комплексов (АЗК) организована на условиях агентского договора, в соответствии с которым третьи лица (агенты) реализуют нефтепродукты, принадлежащие ЗАО «Олимп», получая за это вознаграждение. Для надлежащего выполнения своих обязанностей агенты наделяются имуществом (здания АЗС, резервуары, топливораздаточные колонки и т.д.). Реализация нефтепродуктов покупателям на АЗС производится агентами от своего имени за наличный расчет и по безналичному расчету.

2.2 Учетная политика предприятия и организация бухгалтерского учета.

Положение по учетной политике разработано с целью обеспечения учета и контроля за всеми осуществляемыми Обществом хозяйственными операциями. Совокупность способов ведения бухгалтерского учета определяется в соответствии с Федеральным Законом РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ1/2008), в соответствии с иными Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными Приказами Министерства Финансов РФ, а также в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, для всех предприятий и организаций, независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности. При ведении учета финансово-хозяйственных операций предприятие руководствуется вышеназванными документами.

Положение об учетной политике ЗАО «Олимп» на 2009 год утверждено приказом №200 от 31.12.2008г. Основные позиции Учетной политики ЗАО «Олимп» на 2009 год рассмотрены в приложении 1.

Данное положение охватывает следующие разделы:

                  Основные средства (специфика оценки и амортизация). Этим положением установлен линейный метод начисления амортизации.

                  Ценные бумаги. Определена специфика оценки финансовых инструментов, специфика работы на финансовом рынке.

                  Специфика учета резервов. Определено создание резерва от выручки по сомнительным долгам.

                  Незавершенное производство, готовая продукция. Определена структура издержек обращения.

                  Учет операций с векселями. Определена ставка дисконта, применяемая при учете векселей.

                  Доходы и расходы от реализации. Данное положение предусматривает факторинговые операции. Кроме того, предусмотрено получение доходов в натуральной форме (бартер). Предусмотрены доходы и расходы от участия в других организациях.

                  И кроме того в разделе: порядок исчисления и уплаты налогов и сборов определено, и что исчисление и уплата налога на прибыль производится поквартально с ежемесячными авансовыми платежами. Выручка от реализации для целей НДС исчисляется по отгрузке.

Ведение бухгалтерского учета в ЗАО «Олимп» регламентируется Федеральным Законом РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Для ведения бухгалтерского учета используется план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

Учет всех хозяйственных операций осуществляется в рублях РФ.

Финансовый год соответствует календарному году.

Состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия:

- бухгалтерский баланс – форма №1;

- отчет о прибылях и убытках – форма №2;

- отчет об изменениях капитала – форма №3;

- отчет о движении денежных средств – форма №4;

- приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;

- пояснительная записка к бухгалтерской отчетности;

- аудиторское заключение.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется за последний завершенный финансовый год.

2.3 Анализ основных показателей деятельности ЗАО «Олимп».

Для анализа экономической деятельности ЗАО «Олимп» использовались данные бухгалтерской отчетности за 2006-2009 годы и данные управленческого учета.

Таблица 1 - Динамика важнейших финансово-хозяйственных показателей ЗАО «Олимп».

Из таблицы видно, что хотя количество сотрудников аппарата управления постоянно снижается, компания активно занимается инвестициями и наращивает объемы сбыта.

Еще одним положительным моментом является то, что деятельность компании в последние два года стала прибыльной.

Для проведения анализа деловой активности используем данные бухгалтерской отчетности за 2006-2009 годы. Формулы для проведения расчетов приведены в приложении 4.

Таблица 2 - Анализ деловой активности ЗАО «Олимп».