Оптимизация налоговых платежей

 

     Ко₂₀₀₈ = 5065743 / 8058000 = 0,6286;

     Ко₂₀₀₉ = 5704783 / 8493000 = 0,6717;

     Каос₂₀₀₇ = 454634 / 3609725 = 0,1259;

     Каос₂₀₀₈ = 436458 / 5065743 = 0,0861;

     Каос₂₀₀₉ = 421446 / 5704783 = 0,0738;

     Кфот₂₀₀₇ = 3306892 / 3609725 = 0,9161;

     Кфот₂₀₀₈ = 3611367 /5065743 = 0,7128;

     Кфот₂₀₀₉ = 3790809 / 5704783 = 0,6644;

     Крп₂₀₀₇ = 391471 / 3609725 = 0,11;

     Крп₂₀₀₈ = 644441 / 5065743 = 0,13;

     Крп₂₀₀₉ = 897411 / 5704783 = 0,15  

     Для удобства ставки налогов, применяемые в формуле (3.3) выделим в отдельную таблицу 1.4, так как они не менялись за анализируемый период, они используются для 2006 и 2007 годов: 

     Таблица 1.4 - Ставки налогов, уплачиваемых предприятием за анализируемый период

       

     Имея все данные для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по формуле (3.3), произведем расчеты: 

     ННдс₂₀₀₇ = (1-0,24) * (0,18 / (1 + 0,18) )+0,13 * 0,9161 + ( (1-0,24) * 0,26- -0,24) * 0,9161 + (1-0,24) * (0,022 * (1 / 0,4735 - 1 + 0,1259 * (10-1) ) ) + 0,24- -0,24 * (0,1259+0,11) = 0,4185, или 41,85%;

     ННдс₂₀₀₈ = (1-0,24) * (0,18 / (1+0,18))+0,13*0,7128+( (1-0,24)*0,26-0,24)* * 0,7128 + (1 - 0,24) * (0,022 * (1 / 0,6286 - 1 + 0,0861 * (10-2) ) ) + 0,24 - -0,24*(0,0861+0,13)=0,3896, или 38,96%.

     ННдс₂₀₀₉ = (1-0,24) * (0,18 / (1+0,18)) + 0,13 * 0,6644+((1-0,24) * 0,26-0,24) * 0,6644 + (1-0,24) * (0,022 * (1 / 0,6717 - 1 + 0,0738 * (10-3)) + 0,24 - 0,24 * (0,1259+0,15) =0,3701 или 37,01% 

     Проанализировав и сравнив полученные данные с данными, полученными по формуле (3.2), можно сделать вывод о том, полученные по двум разным методикам данные несущественно отличаются друг от друга. Необходимо принять во внимание тот факт, что в мультипликативной методике расчета, предлагаемой Е.С. Вылковой, не рассматриваются такие налоги как транспортный и водный. Так как они имеют фиксированные ставки и не могут использоваться в мультипликативной методике расчета налоговой нагрузки. Поэтому налоговая нагрузка, рассчитанная по данной методике, получилась меньше, чем по методике использующей формулу (3.2). Это не единственный минус методики Е.С. Вылковой. Другим ее недостатком является сложность и громоздкость расчетов. Хотя это имеет и обратную сторону - использование множества показателей позволяет менять различные параметры, тем самым наглядно показывать влияние изменения того или иного показателя, будь то ставка налога или размер добавленной стоимости, на изменение налоговой нагрузки на предприятие. Что является ценной и полезной информацией при проведении мероприятий по налоговому планированию. Е.С. Вылковой была также разработана программа, позволяющая автоматизировать данные расчеты. Данная методика была разработана в 2002 году, а при динамическом развитии налоговой системы Российской Федерации она требует дополнения и корректировки в части возможности учета при расчете налоговой нагрузки транспортного и водного налогов.

     Другим показателем, на основании которого рассчитывается налоговая нагрузка, является расчетная прибыль. Она определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле (3.8): 

     ННрс = НП/(ЧП+НП)*100%       (3.8) 

     где ННрс - налоговая нагрузка на расчетную прибыль;

     НП - налоги, уплаченные предприятием;

     ЧП - чистая прибыль.

     Произведем по формуле (2.8) необходимые расчеты:

     ННрс₂₀₀₇ = 1647640/(-1820150+1647640)*100% = 955%;

     ННрс₂₀₀₈ = 1872367/(-927954+1872367)*100% = 198%;

     ННрс₂₀₀₉ = 1997606/(-806789+1997606)*100% = 167% 

     Полученные данные свидетельствуют о чрезмерной налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия. Необходимо принимать во внимание тот факт, что предприятие является низкорентабельным или убыточным. Но оно продолжает функционировать из-за своей социальной важности - удовлетворение потребностей населения в сфере жилищно-коммунальных услуг, т.е. обеспечение жизни населения.

     Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и следовательно улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.  

     2.3 Проблемы и перспективы оптимизации системы налогообложения МУП ЖКХ «Жилищник» 

     Отсутствие законодательной базы, которую только разрабатывает Правительство Российской Федерации, отмена льгот по налогу на имущество свидетельствует о необходимости разработки законов которые бы реально позволили функционировать предприятиям жилищно-коммунальной сферы на льготных условиях, ведь они осуществляют социально значимые функции по обеспечению жизнедеятельности населения страны. Осознание данной необходимости только приходит в рамках реформы жилищно-коммунального хозяйства страны. А необходимость реформы стоит очень остро, предприятия находятся на грани банкротства.

     В ходе анализа деятельности муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Жилищник» был выявлен ряд проблем, особенно в области налогообложения. Они связаны с тем, что предприятие, выполняя социально-значимые функции, действует на тех же условиях что и другие коммерческие организации. При этом отрасль является заранее убыточной. Государство ограничивает увеличение тарифов на услуги, тем самым уменьшая плановую себестоимость услуг, реальная себестоимость которых гораздо выше. А предприятие платит налоги на общих условиях, тем самым ухудшая свое и без того тяжелое финансовое состояние. Эта проблема обсуждалась на прошедшем 23 ноября 2008 года заседании Совета Федерации, на котором предлагалось установить для предприятий жилищно-коммунальной сферы нулевую ставку НДС и списать или реструктуризировать задолженность этих предприятий перед федеральным бюджетом и ряд других. Однако большинство предложений было отвергнуто представителями Минфина России. Поэтому пока предприятиям необходимо рассчитывать только на мероприятия по налоговому планированию, чтобы снизить свою налоговую нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

     Осуществление налогового планирования на предприятии возможно с привлечением сторонних организаций или с помощью собственных сил. Это требует больших финансовых затрат и квалификации кадров. Что для малого и еще и низкорентабельного предприятия практически невозможно. Поэтому перед автором стоит задача - разработать мероприятия по налоговому планированию, которые бы без дополнительных финансовых вложений могло бы использовать данное предприятие. Следовательно, не представляется возможным использование сложных схем налоговой оптимизации.

     Основным инструментом налогового планирования выступает разработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации. Налоговый кодекс предоставляет возможность выбора предприятию одного из двух методов признания доходов и расходов для целей налогообложения в отношении налога на прибыль организаций - метод начисления и кассовый метод. В ходе анализа приказа об учетной политике МУП ЖКХ «Жилищник» установлено, что выбран метод начисления. Для предприятия же выгодно применять кассовый метод. Но при этом п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ установлен критерий - «если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал». Если соблюден данный критерий, то предприятие вправе использовать кассовый метод. При анализе первичных документов установлено, что предприятие удовлетворяет критерию, установленному п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ, и может использовать кассовый метод. Применение кассового метода позволит установить соответствие между получением доходов, произведением расходов и возникновением налоговых обязательств по налогу на прибыль.

     П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом. Предприятием для удобства был выбран линейный метод начисления амортизации. С точки зрения наибольшей эффективности привлекателен нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 10000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 10000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации. Который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Общий анализ приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения показал, что недостаточно уделено внимания его детальной проработке и закреплению положений позволяющих осуществить дальнейшее применение мероприятий по налоговому планированию, в частности метода признания доходов и расход для целей налогообложения, выбора начисления амортизации, создании резервов, работы с просроченной дебиторской задолженностью, положений договорной политики предприятия, работы с поставщиками и потребителями услуг предприятия.

     Далее необходимо обратиться к таблице 3.1, чтобы определить какие налоги имеют наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей предприятия. Таковыми являются Единый социальный налог (46,7% и 44% в 2008 и 2009 годах соответственно) и налог на добавленную стоимость (20% и 20,7% в 2008 и 2009 годах соответственно). Предприятие не располагает льготами по данным налогам, но есть возможность их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия работающие по УСН приходиться всего 6% налоговой нагрузки страны.

     При применении УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия МУП ЖКХ «Жилищник» составим таблицу 2.1: 

     Таблица 2.1 - Соответствие МУП ЖКХ «Жилищник» критериям по применению упрощенной системы налогообложения.

     

     Из таблицы 2.1 следует, что МУП ЖКХ «Жилищник» соответствует основным критериям для применения УСН. Теперь необходимо рассчитать два варианта применения УСН, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. По ним применяются разные ставки - 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого сделать вывод о применении того или иного варианта.

     Для расчетов выберем 2008 год. Так как единый социальный налог отменяется, но остаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. За 2007год они составили 685965 рублей. Доходы организации составили 8052000 рублей, расходы - 8979954 рублей.