Оптимизация налоговых платежей

     налог на имущество организаций;

     транспортный налог;

     водный налог;

     налог на доходы физических лиц.

     Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в таблице 1.1: 

       

     На основании данных, приведенных в таблице 1.1, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2007 году увеличились на 13,63 %. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2007 году предприятие расширило зону обслуживания.

     Увеличение единого социального налога (на 6,96%) и налога на доходы физических лиц (на 21,18%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.

     Водный налог остался на прежнем уровне. Это объясняется тем, что предприятию выделены лимиты потребления воды и потребление ее осталось на прежнем уровне.

     Налог на добавленную стоимость в 2007 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 17,96 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

     Увеличение транспортного налога в 2007 году на 27,32 % произошло вследствие передачи в собственность предприятия двух единиц автотехники.

     В 2006 году предприятием был получен убыток, поэтому налог на прибыль не уплачивался. А в 2007 году предприятие перенесло убыток полученный в 2006 году, за счет чего налог на прибыль организаций не уплачивался. Данный факт является положительным для предприятия с точки зрения уменьшения налоговых платежей. Но вместе с тем необходимо учитывать, что это привлечет внимание налоговых органов и в ближайшее время они могут провести выездную налоговую проверку предприятия.

     Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

     Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Их рассмотрение было приведено в первой главе данной работы. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

     Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в таблице 1.1. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 1.2: 

     

     Таблица 1.2 - Финансовые показатели деятельности предприятия, руб. 

     На основании данных, приведенных в таблице 1.2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

     Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле: 

     ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НП_ДС+ЧП (3.1) 

     где ДС - добавленная стоимость;

     АОС - амортизация основных средств;

     ФОТ - фонд оплаты труда;

     ЕСН - единый социальный налог;

     НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

     ЧП - чистая прибыль.

     Сделав расчеты по формуле (3.1) получаем: 

     ДС₂₀₀₇=454634+3306892+859792+808557-1820150=3609725 руб.;

     ДС₂₀₀₈=436458+3611367+938955+1006917-927954=5065743 руб;

     ДС₂₀₀₉=421446+3990809+ 985610+1113701-806789=5704783 руб. 

     Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (3.2): 

     ННдс=(ЕСН+НП_ДС)/ДС*100% (3.2) 

     где ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

     ЕСН - единый социальный налог;

     НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

     ДС - добавленная стоимость.

     Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (3.2): 

     ННдс₂₀₀₇= (859792+808557)/3609725*100% = 46,22%;

     ННдс₂₀₀₈= (938955+1006917)/5065743*100% = 38,41%;

     ННдс₂₀₀₉=( 985610+1113701)/5704783*100% = 36,79% 

     Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за 2007 год выше нормы, а в 2009 году находиться на ее границе. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2009 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.

     Альтернативный расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость созданную на предприятии можно произвести, используя мультипликативную методику расчета налоговой нагрузки на предприятие, разработанную Е.С. Вылковой, доцентом кафедры финансов Санкт-Петербургского университета Экономики и Финансов. Она предполагает аналогичный расчет добавленной стоимости, поэтому можно будет использовать данные, полученные из расчета по формуле (3.1).

     Вылкова Е.С. предлагает использовать для расчета налоговой нагрузки следующую формулу (3.3): 

     ННдс=(1-Нп)*Нндс/(1+Нндс)+Нндфл*Кфот+((1-Нп)*Несн-Нп)*Кфот+ +(1-Нп)*(Ни*(1/Ко-1+Каос*(n-m)))+Нп-Нп*(Каос+Крп) (3.3) 

     где ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

     Нп - ставка налога на прибыль;

     Нндс - ставка налога на добавленную стоимость;

     Нндфл - ставка налога на доходы физических лиц;

     Кфот - коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;

     Несн - ставка единого социального налога;

     Ни - ставка налога на имущество организаций;

     Ко - коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;

     Каос - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;

     n - средний срок полезного использования амортизируемого имущества;

     m - средний срок фактического использования амортизируемого имущества;

     Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости.

     Приведем необходимые формулы для расчета коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп.

     Коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто рассчитывается по формуле (3.4): 

     Ко = ДС / Вн (3.4)

     где Ко - коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;

     ДС - добавленная стоимость;

     Вн - выручка-нетто, т.е. выручка предприятия за минусом налога на добавленную стоимость.

     Для расчета коэффициента, показывающего удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости, используется формула (3.5): 

     Каос =АОС / ДС (3.5) 

     где Каос - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;

     АОС - амортизация основных средств;

     ДС - добавленная стоимость.

     Коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости рассчитывается по формуле (3.6): 

     Кфот =ФОТ / ДС (3.6) 

     где Кфот - коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;

     ФОТ - фонд оплаты труда;

     ДС - добавленная стоимость.

     По формуле (3.7) осуществляется расчет коэффициента, показывающего удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости: 

     Крп =РП / ДС (3.7) 

     где Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости;

     РП - прочие расходы организации, определяемые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

     Данные необходимые для расчетов по формулам (3.3) - (3.7) приводятся в таблице 1.3.

     Произведем расчеты коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп по формулам (3.4) - (3.7): 

     Ко₂₀₀₇ = 3609725 / 7623000 = 0,4735 

     Таблица 1.3 Показатели, используемые для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по методике Е.С. Вылковой