Финансовый лизинг: проблемы развития и становления в РФ

       Образцы заявки на предоставление объекта в  лизинг, приложения к заявке на лизинг и договора лизинга представлены в приложении 4. 
 

       § 1.3. Законодательство о лизинге, бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 

       В течение 2000 года не произошло существенных изменений в российском законодательстве, регулирующем лизинговую деятельность. Правовая ситуация оставалась вполне стабильной со времени вступления в силу 1 марта 1996 г. части 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, где в гл.34 установлены юридические основы арендных отношений и определены различные виды арендных договоров, в частности, проката и финансовой аренды (лизинга). Это рассматривается как создание приемлемой законодательной базы, которая частично заменяет "Временное положение о лизинге", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29.06.1995 N633. "Временное положение" теперь действует только в тех случаях, когда оно не противоречит Гражданскому кодексу.

       Ниже  приведен примерный перечень нормативно-правовых актов, регулирующих лизинговые сделки (в хронологическом порядке):

1. Приказ Минфина СССР от 01 ноября 1991 г. N56 "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению".
2. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. (включая Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли - с учетом изменений внесенных Постановлением Правительства N1133).
3. Федеральный закон от 9 октября 1992 г. N3615-1 "О валютном регулировании и контроле".
4. Указание Государственного таможенного комитета РФ от 25 апреля 1994 г. N01-12/328 "О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза)".
5. Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г. N1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности".
6. Постановление Правительства РФ от 18 декабря 1995 г. N1256 "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ на 1996-1997 гг."
7. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 1994 г. N1418 "О лицензировании отдельных видов деятельности".
8. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
9. Постановление Правительства РФ от 29 июня 1995 г. N633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" (включая Временное положение о лизинге, с изменениями и дополнениями от 23 апреля, 27 июня 1996 г.).
10. Письмо Государственного таможенного комитета РФ от 20 июля 1995 г. N01-13/10268 "О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений".
11. Приказ Минфина России от 25 сентября 1995 г. N105 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций" (действовал до 17 февраля 1997 г., отменен Приказом Минфина России N15).
12. Инструктивное письмо Государственной налоговой службы РФ от 30 октября 1995 г. №ПВ -6-17/572 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций".
13. Постановление Правительства РФ от 20 ноября 1995 г. N1133 "О внесении дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".
14. Инструктивное письмо Министерства финансов РФ от 13 декабря 1995 г. N128 "О внесении дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".
15. Постановление Правительства РФ от 26 февраля 1996 г. N167 "Об утверждении Положения о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации".
16. Распоряжение Правительства РФ от 12 марта 1996 г. №336-Р "О проведении Международной конференции по развитию лизинга в РФ".
17. Государственный комитет РФ по статистике Письмо от 13 марта 1996 г. N24-1-21/483 "Об отражении затрат на приобретение лизингового оборудования".
18. Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 14 марта 1996 года №ПВ-6-02/180 "О положении о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации".
19. Приказ Министерства социальной защиты населения Российской Федерации от 14 марта 1996 года N66 "О постановлении Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1996 года N167 "Об утверждении положения о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации".
20. Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. N491 "О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в РФ".
21. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей от 16 апреля 1996 г., утвержденные Минэкономики РФ.
22. Постановление Правительства РФ от 23 апреля 1996 г. N528 "О внесении дополнений в постановление Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности"" 23. Приказ Министерства экономики Российской Федерации от 20 июня 1996 года N91 "Об организации работы в Минэкономики России по лицензированию лизинговой деятельности в Российской Федерации".
23. Постановление Правительства РФ от 27 июня 1996 г. N752 "О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в РФ".
24. Письмо Министерства экономики РФ от 10 июля 1996 г. №ВК-765/8-721 "О лицензировании лизинговой деятельности".
25. Письмо Центрального банка РФ от 14 октября 1996 г. N342 "Об учете отдельных операций".
26. Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. N15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (включая Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
27. Письмо Центрального банка РФ от 5 мая 1997 г. N18-2-1/1-361 "Об отражении в бухгалтерском учете банков операций, совершаемых по лизингу".³¹

       6 августа 2001 года Президентом РФ  был подписан Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах".

       В соответствии с пунктом 14 данного закона с 1 января 2002 года вступает в силу Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (далее НК).

       Принятая  Глава "Налог на прибыль" сохраняет  за лизингом преимущества и делает его эффективным источником финансирования капитальных вложений предприятий.

       По-прежнему данный способ финансирования будет позволять минимизировать затраты предприятия в сравнении с другими источниками.

28. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах".
29. Федеральный закон о внесении изменений и дополнений в федеральный закон "о лизинге" от 29 января 2002 года N 10-ФЗ.³²

       Бухгалтерский учет лизинговых операций

       Основная  проблема, с которой сталкиваются лизинговые компании - это соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения, которые часто бывают противоречивы, или недостаточно четко изложены. Руководители лизинговых компаний опасаются того, что налоговые инспекторы могут не согласиться с толкованием расплывчатых правил, предложенных предприятием, что может повлечь за собой значительные штрафы.

       Основным  документом, регулирующим порядок учета  лизинговых операций является Приказ Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Кроме того, в практической работе необходимо использовать и другие нормативные акты, косвенно регулирующие лизинговые операции (например, порядок учета основных средств, порядок начисления амортизационных отчислений, порядок отражения и учета авансовых платежей и т.д.).

       При разработке Приказа №15 были учтены следующие особенности лизинговой сделки:

1. лизингодатель в течение всего действия договора лизинга является собственником имущества, переданного в лизинг;
2. лизинговое имущество может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (по согласованию сторон договора).

       Лизинговое  имущество учитывается  на балансе лизингодателя

       В случае если лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингодателя, используется следующая схема бухгалтерского учета:

1. лизингодатель начисляет амортизацию на лизинговое имущество;
2. лизинговые платежи, полученные лизингодателем, отражаются в учете на счете 46 "Реализация товаров (работ, услуг)";
3. лизингополучатель относит всю сумму лизинговых платежей на себестоимость продукции (работ, услуг).

       При данной схеме учета у сторон лизинговой сделки в основном не возникает вопросов. Однако, в отдельных случаях, при применении этой схемы может возникнуть избыточная налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Подробнее об этом будет написано в разделе "Налогообложение лизинговых операций", часть "Налог на прибыль".

       Лизинговое  имущество учитывается  на балансе лизингополучателя

       В случае если лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то применяется следующая схема:

       Лизингодатель:

1. При передаче лизингового имущества на баланс лизингополучателя на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражает дебиторскую задолженность на сумму лизинговой сделки, а на счете 83 "Доходы будущих периодов" - разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.
2. Из каждого лизингового платежа выделяется сумма дохода лизинговой компании, представляющая собой разницу между величиной лизингового платежа и суммой возмещения стоимости имущества в составе платежа. Сумма дохода уменьшает величину, учитываемую на счете 83 "Доходы будущих периодов", в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки". Дебиторская задолженность, учитываемая на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" уменьшается на величину всего лизингового платежа.

       Лизингополучатель:

1. Приходует лизинговое имущество по стоимости договора лизинга (т.е. общей сумме лизинговых платежей). Одновременно с приходованием имущества, лизингополучатель отражает кредиторскую задолженность на эту же сумму.
2. Начисляет амортизационные отчисления на лизинговое имущество; лизинговые платежи в этом случае в себестоимость не включаются, а отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по разным субсчетам, уменьшая кредиторскую задолженность;

       Сложности в применении:

       Сложности в применении второй схемы бухгалтерского учета возникают вследствие недостаточно подробного изложения и упущения отдельных важных моментов в учете лизинговой сделки. Наиболее важными и требующими решения являются следующие моменты, перечисленные в соответствии с этапом лизинговой сделки, на котором они возникают: 
 

       выплата лизинговых платежей

       При данной схеме учета возникают  вопросы о возможности зачета НДС, уплаченного на лизинговые платежи, так как в этом случае лизинговые платежи не включаются в себестоимость продукции. Это будет более подробно рассмотрено в части "Налогообложение лизинговых сделок".

       завершение  лизинговой сделки

       В случае если договор протекает без  осложнений, лизингополучатель стабильно выплачивает лизинговые платежи и по окончании договора выкупает лизинговое имущество, то трудностей при отражении операций по лизинговой сделке на данном этапе не возникает.

       Однако  если лизингополучатель решает вернуть  не до конца самортизированное имущество лизингодателю по окончании договора лизинга, либо при досрочном расторжении договора, то в этом случае у сторон лизинговой сделки возникнут вопросы по отражению данной операции.

       Лизинговое  имущество находится  на балансе лизингополучателя, и происходит возврат не до конца самортизированного имущества лизингодателю по истечении срока договора

       Данная  ситуация может возникнуть в том  случае, если лизинговое имущество неполностью самортизировалось в течение действия договора. В этом случае у лизингодателя отражается кредиторская задолженность на сумму остаточной стоимости имущества, а остаточная стоимость лизингового имущества - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В этом случае лизингодатель будет продолжать начислять амортизацию не от первоначальной стоимости имущества, а от остаточной стоимости, что значительно уменьшит выплаты амортизационных отчислений. По мнению специалистов, данное возвращенное имущество должно доамортизироваться лизингодателем, т.е. оно должно быть передано по следующей схеме: на счете 03 отражена первоначальная стоимость имущества, которая и является базой для начисления амортизации, а на счете 02 - износ, уже начисленный лизингополучателем. К сожалению, никаких официальных разъяснений по поводу отражения данной операции от Министерства финансов не поступало.

         Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя, и происходит возврат не до конца самортизированного имущества лизингодателю до истечения срока договора

       Данная  ситуация чаще всего возникает в том случае, если лизингополучатель не выполняет свои обязательства, и лизингодатель вынужден досрочно расторгнуть договор лизинга. В Приказе № 15 возврат имущества при досрочно прерванном договоре лизинга не описан совсем, что вызывает вопросы по списанию сумм ранее отраженной дебиторской задолженности у лизингодателя и кредиторской у лизингополучателя. Сложность списания задолженности у лизингодателя состоит в том, что дебиторская задолженность состоит из нескольких частей (величина стоимости имущества (счет 76) и сумма дохода лизингодателя (счет 83)).

       Из-за сложностей, возникающих при учете  лизинговых сделок по второй схеме, большинство  лизинговых компаний предпочитает учитывать  лизинговое имущество на балансе лизингодателя. Если же по каким-то причинам стороны лизинговой сделки решают поставить имущество на баланс лизингополучателя, обычно им приходится обсуждать отражение данных операций со своим налоговым инспектором. Это увеличивает риск сторон лизинговой сделки, так как делает их зависимым от мнения какого-то конкретного налогового инспектора. Необходимо доработать Приказ № 15 с тем, чтобы устранить возможность возникновения дополнительных рисков.³³ 

       Налогообложение лизинговых операций

       Налоговое законодательство в России является в настоящее время одной из наиболее сложных и постоянно меняющихся областей законодательства.

       1 января 2002 года вступила в действие 25 Глава "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

       Принятая  Глава "Налог на прибыль" сохраняет  за лизингом преимущества и делает его эффективным источником финансирования капитальных вложений предприятий.

       По-прежнему данный способ финансирования будет позволять минимизировать затраты предприятия в сравнении с другими источниками.

       Стороны лизинговой сделки в настоящее время используют следующие налоговые преимущества по сравнению с приобретением оборудования посредством банковского кредитования:

1. Стороны лизинговой сделки вправе применять ускоренную амортизацию с коэффициентом ускорения не выше трех;
2. Лизингополучатель включает лизинговые платежи в себестоимость продукции в полном объеме, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль;
3. Лизингодатели включают в себестоимость проценты по кредитам, использованным для осуществления операций лизинга, тем самым, уменьшая свою налогооблагаемую прибыль. В случае же, если компания приобретает основные средства для собственного пользования, то она не может включать проценты по кредиту, полученному для приобретения основных средств, в себестоимость продукции (работ, услуг).