Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

     - решение об отказе в привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности со ссылкой на  соответствующие положения ст. 109 части первой НК РФ; суммы налогов (сборов), подлежащие уплате в бюджет, суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов (сборов), суммы исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов), предложения по устранению выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (указанные реквизиты приводятся в случае выявления проверкой неуплаченных (не полностью уплаченных) сумм налогов (сборов)).

     В соответствии со ст. 109 НК РФ обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, являются:

     1) отсутствие события налогового  правонарушения;

     2) отсутствие вины. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении  налогового правонарушения, признаются: совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

     выполнение  налогоплательщиком или налоговым  агентом письменных разъяснений  по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов);

     3) истечение сроков давности привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения. В соответствии  со ст. 113 НК РФ срок давности  составляет три года.

     При наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Указанное решение должно содержать:

     - номер решения, дату его вынесения;  наименование населенного пункта, на территории которого находится  налоговый орган; наименование налогового органа; классный чин (при его наличии), фамилию, имя и отчество руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которым вынесено решение; дату и номер акта выездной налоговой проверки, по материалам которой выносится решение; полное наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, в отношении которого вынесено решение; наименование филиала или представительства организации (в случае вынесения решения по результатам проверки филиала или представительства), ИНН/код причины постановки на учет;

     - изложение обстоятельств, вызывающих  необходимость проведения дополнительных  мероприятий налогового контроля;

     - решение о назначении конкретных  дополнительных мероприятий налогового контроля.

     Дополнительные  мероприятия налогового контроля, как  правило, состоят в проведении экспертизы, истребовании дополнительных документов.

     НК  РФ не устанавливает специального срока, в течение которого должны быть проведены  указанные мероприятия и принято окончательное решение о привлечении либо отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

     Проведение  дополнительных мероприятий налогового контроля не изменяет порядок исчисления срока давности, предусмотренного ст. 101 НК РФ ¹⁶.

     В случае вынесения решения о привлечении  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения в десятидневный срок налогоплательщику  направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.

     Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем.

     Если  указанными выше способами решение  налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

     Пунктом 6 ст. 101 НК РФ установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов  требований порядка производства по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

     Однако  нарушение должностным лицом  налогового органа требований ст. 101 НК РФ не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным.¹⁷ 
 
 
 

      Заключение 

      По  результатам можно сделать следующие  основные выводы:

      1. Раньше понятия налогового правонарушения не существовало, нарушение налогового законодательства рассматривалось как собирательная категория.

      Впервые юридическое определение налогового правонарушения было дано в 1996 году Постановлением Конституционного Суда РФ, в котором оно определено как предусмотренного законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности.

      С введением в действие Налогового кодекса РФ установлено легальное  определение этого термина. Так, налоговое правонарушение - это виновно  совершенное противоправное (в нарушение  законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. В настоящее время законом установлено четыре главных признака, при соблюдении которых деяние может квалифицироваться как налоговое правонарушение.

      Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности, т.е. законодательно установлены две формы вины.

      2. В Российской Федерации наступает ответственность только за те налоговые правонарушения, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ.

      Порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном главами 14, 15 Налогового Кодекса РФ, и представляет собой сложную правовую процедуру, несоблюдение которой может повлечь признание в судебном порядке действий налоговых органов по выявлению и закреплению факта нарушения налогового законодательства, незаконным.  
 

      Список  использованной литературы 

1. Борисов А.Н. "Защита прав налогоплательщика при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций" // "Юстицинформ", 2007. С. 17.

2. Брызгалин  А.В. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. // М., 1999

3. Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1992. N 11. Ст. 527.

4. Ведомости  Верховного Совета РСФСР. 1984. N 27. Ст. 909. 

5. Ведомости  Верховного Совета РСФСР. 1986. N 23. Ст. 638.

6. Ведомости  Верховного Совета РСФСР. 1986. N 23. Ст. 638.

7. Ведомости  Съезда народных депутатов Российской  Федерации и Верховного Совета  Российской Федерации. 1992. N 33. Ст. 1912.

8. Ведомости  Съезда народных депутатов РСФСР  и Верховного Совета РСФСР. 1991. N 15. Ст. 492.

9. Золотухин  А.В. Статья: Теоретические аспекты развития института ответственности за налоговые правонарушения в науке российского права // "Законодательство и экономика", N 8, 2003.

10. Комментарий  к ч. 2 Налогового кодекса Российской  Федерации (поглавный) / под общей  редакцией А.А. Ялбулганова. Изд-во «Волтерс Клувер», 2006

11. Кучеров И.И. Налоговое право России. // М., 2001

12. Лермонтов  Ю.М. "Практический комментарий  к части первой Налогового  кодекса Российской Федерации.  Просто о сложном" (постатейный) // Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007. С. 151.

13. Матвеенко П.В. "Оформление результатов выездных налоговых проверок " // "Налоги" (газета), 2006, N 20

14. "Налоговый  кодекс Российской Федерации  (часть первая и вторая): в вопросах  и ответах" (под ред. А.А. Ялбулганова) // Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006. С. 341.

15. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.)

16. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ. Опубликован в Собрании законодательства РФ. 1998. N 31. Ст. 3824

17. "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ. Опубликован в "Собрание законодательства РФ", 17.06.1996, N 25, ст. 2954.

18. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Опубликован в Ведомостях Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1992. N 11. Ст. 527.

19. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции" // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 1996. N 5

20. Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. N 11-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законов Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "О федеральных органах налоговой полиции" // Российская газета. 1999. 3 авг.

21. Постановление Пленума ВАС Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"

22. Информационное письмо Президиума ВАС Российской Федерации от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"

23. Панкова О.В. Статья: Административная ответственность за налоговые преступления: проблемы и судебная практика применения КоАП РФ // "Журнал российского права", N 1, 2004.

24. Пепеляев С.Г. Налоговое право. // М., 2000

25. Рахгулин С.В. «О самостоятельном исполнении обязанности по уплате налога» // Подготовлено для системы КонсультантПлюс, 2005