Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

      Содержание 

Введение......................................................................................................................3

1. Налоговое  правонарушение...................................................................................4

1.1. Появление в российском юридическом обороте термина «налоговое правонарушение»........................................................................................................4

1.2. Понятие  налогового правонарушения...............................................................6

2. Виды  налоговых правонарушений и ответственность  за их совершение.........6

2.1. Виды  налоговых правонарушений и ответственность  за их совершение......8

2.2. Производство  по делу о налоговом правонарушении....................................14

Заключение.................................................................................................................20

Список использованной литературы.......................................................................21

 

       Введение 

      Роль  налогов в современном государстве  велика. Они составляют основу доходной части государства, что позволяет  ему осуществлять свои функции в  полном объеме: содержать армию, строить  дороги, выплачивать пенсии и иные пособия. Иными словами, налоги - необходимый атрибут государства, и, как показывает история, в том или ином виде они в качестве экономической и правовой категории появились практически с момента возникновения государства. Одним из условий успешного решения стоящих перед обществом и государством экономических и социальных задач является проведение единой  финансовой  и налоговой политики.  Для выполнения этого условия необходима сбалансированность прав, обязанностей и ответственности, с одной стороны, физических и юридических лиц, а с другой - органов государства, осуществляющих контроль как за использованием финансовых средств, так  и  за уплатой налогов и сборов. ¹

      Налоговая система любого правового государства  не может функционировать  без  института  ответственности и  актуальность проблем правового регулирования этой ответственности не вызывает никаких сомнений.

      Цель  данной работы - изучить  юридическую  ответственность  за налоговые правонарушения. Для достижения цели поставлены задачи:

- Рассмотреть  появление в российском юридическом обороте термина «налоговое правонарушение»

- Определить  виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, а также порядок осуществления производства по делу о налоговом правонарушении. 
 
 

     1. Налоговое правонарушение

     1.1. Появление в российском юридическом обороте термина «налоговое правонарушение» 

     Ранее в финансовом законодательстве термин «налоговое правонарушение» не употреблялся. В Законе РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"² (далее - Закон об основах налоговой системы) использовался термин "нарушение налогового законодательства", который содержательно в этом нормативно-правовом акте не раскрывался.

     В ст. 13 Закона об основах налоговой  системы были закреплены лишь меры ответственности за нарушения налогового законодательства.

     Юридическая ответственность налогоплательщиков в установленных законами случаях  наступала в виде:³

     1) взыскания всей суммы сокрытого  или заниженного дохода (прибыли)  либо суммы налога за иной  сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора мог взыскиваться штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

     2) штрафа за каждое из следующих  нарушений:

     - за отсутствие учета объектов  налогообложения и за ведение  учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекших за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, - в размере 10 процентов доначисленных сумм налога;

     - за непредставление или несвоевременное  представление в налоговый орган  документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, - в размере 10 процентов причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога;

     3) взыскания пени с налогоплательщика  в случае задержки уплаты налога  в размере 0,3 процента неуплаченной  суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени;

     4) других санкций, предусмотренных  законодательными актами.

     Таким образом, из смысла п. 1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы видно, что нарушение налогового законодательства рассматривалось как собирательная категория, поскольку его совершение могло повлечь не только меры ответственности, перечисленные в этом законе (финансовые взыскания), но и предусмотренные нормами других законодательных актов: Кодексом РСФСР об административных правонарушениях (с изм. и доп. по состоянию на 1 января 1999 г.) ⁴, Уголовным кодексом РСФСР (в ред. Указа Президиума Верховного Совета РСФСР от 28 мая 1986 г., Закона РФ от 2 июля 1992 г. N 3181 -1)⁵, Законом РФ "О Государственной налоговой службе РСФСР" ⁶ и др.

     Термин "нарушение налогового законодательства" не обозначал ни одного из существовавших в период его употребления видов  правонарушений. Анализ текста ст. 13 Закона об основах налоговой системы показывает, что понятие "нарушение налогового законодательства" характеризовало лишь внешнюю сторону тех или иных видов правонарушений. 

     Впоследствии нормы ч. 1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы признаны неконституционными⁷.

     Поворотным  моментом стало принятие Конституционным  Судом РФ Постановления от 17 декабря 1996 г. N 20-П, в котором впервые было закреплено юридическое определение  налогового правонарушения, как предусмотренного законом противоправного виновного деяния, совершенного умышленно либо по неосторожности.

     Принятие  этого постановления положило начало качественно новому этапу в изучении проблем налоговых правонарушений. Наметилась тенденция перехода от понятия "нарушение законодательства о  налогах и сборах" к изучению собственно налоговых правонарушений.

     В период с 1997 г. до конца 1998 г. можно говорить о новом этапе развития законодательства, устанавливающего составы нарушений  налогового законодательства, практики его применения, а также упорядочивающего нормативно-правовую базу, регламентирующую нарушения налогового законодательства.⁸ 

     1.2. Понятие налогового правонарушения 

     Понятие налогового правонарушения приведено  в ст. 106 НК РФ и сформулировано следующим  образом:

     Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

     Это означает, что законом установлено  четыре главных признака, при соблюдении которых деяние может квалифицироваться как налоговое правонарушение. ⁹

     Это, во-первых, противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой нормы, установленной законодательством  о налогах и сборах. Какие бы то ни было действия, не связанные с нарушением законодательства, не могут квалифицироваться как правонарушения.

     Второй  признак - виновность правонарушителя, то есть наличие у него умысла либо же проявленная им неосторожность. Отсутствие вины исключает применение санкций.

     Следующий обязательный признак правонарушения - наличие причинной связи между  противоправным деянием и вредными последствиями.

     Наконец, четвертое - это признак наказуемости деяния. Если за совершение конкретных противоправных деяний законодательством не предусмотрено взыскания, то наступление ответственности абсолютно исключается. Иными словами, даже если хозяйствующий субъект и нарушает какую-либо норму закона, но в НК нет налоговой санкции, предусмотренной для такого нарушения, его нельзя привлечь к ответственности (например, нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения не может повлечь ответственность по ст. 120 НК РФ, если не является грубым).

     Субъектами  налоговых правонарушений согласно ст. 107 НК РФ, являются организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 НК РФ. При этом физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.¹⁰

     Согласно  ст. 110 НК виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Таким образом, законодательно установлены две формы вины. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

     Ст. 108 НК РФ запрещает привлекать к налоговой  ответственности:¹¹

     а) если основание для этого не предусмотрено  НК РФ. Под основаниями привлечения к налоговой ответственности понимаются виды правонарушений, указанные в гл. 16 НК (ст. 116 - 129.1);

     б) в ином порядке, чем это установлено НК РФ;

     в) повторно за одно и то же налоговое  правонарушение. Если нарушитель по какой-либо причине был освобожден от ответственности, его нельзя привлечь повторно, ссылаясь на то, что в первый раз не были учтены те или иные обстоятельства содеянного. 

     2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

     2.1. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение 

     В Российской Федерации установлена  ответственность за нижеизложенные налоговые правонарушения, предусмотренные  Налоговым кодексом РФ.

     1. Нарушение срока постановки на  учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ)

     Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ).

     Заявление о постановке на учет подается в  налоговый орган по месту нахождения (по месту жительства) налогоплательщика в течение 10 дней после его государственной регистрации. 30-дневный срок установлен для подачи заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (срок начинает течь с момента создания такого подразделения) и по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств (срок исчисляется с момента регистрации имущества).

     Несоблюдение  вышеуказанных сроков является налоговым  правонарушением, за которое статьей 116 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5000 рублей, а в случае нарушения срока подачи заявления более, чем на 90 дней, размер штрафа удваивается.

     2. Уклонение от постановки на  учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ)

     Факт  осуществления деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе расценивается уже не просто как нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, а как уклонение от постановки на учет (ст. 117 НК РФ). За такое правонарушение с виновного взыщут 10 процентов всех доходов, которые были получены им за период осуществления деятельности без постановки на налоговый учет, причем независимо от размера этих доходов взыскиваемая сумма не может быть меньше 20000 рублей. Если деятельность без постановки на налоговый учет продолжается более трех месяцев, с правонарушителя взыщут не 10, а 20 процентов тех доходов, которые были получены им в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.